近日，筆者在實務(wù)中遇到這樣一個案例：A建筑公司為全體員工（其中部分為高空作業(yè)員工，未分開核算）購買了12萬元的團(tuán)體意外險，取得了保險公司開具的增值稅專用發(fā)票，該公司勾選、認(rèn)證發(fā)票后抵扣了增值稅進(jìn)項稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，這種保險具有福利性質(zhì)，要求其作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，A公司對此有些不理解。那么，此種具有福利性質(zhì)的保險費能否抵扣增值稅進(jìn)項稅額呢？

　　保險費能否抵扣增值稅進(jìn)項稅額，與保險種類以及用途有關(guān)。目前政策下，財產(chǎn)保險需要繳納增值稅，取得增值稅專用發(fā)票后，可以抵扣進(jìn)項稅額。而人身保險不屬于增值稅征稅范圍，不能抵扣進(jìn)項稅額。

　　具體來說，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文件）附件1《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中明確，長沙公司注冊，保險服務(wù)是指投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險金責(zé)任，或者當(dāng)被保險人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時，承擔(dān)給付保險金責(zé)任的商業(yè)保險行為。包括人身保險服務(wù)和財產(chǎn)保險服務(wù)。人身保險服務(wù)，是指以人的壽命和身體為保險標(biāo)的的保險業(yè)務(wù)活動。財產(chǎn)保險服務(wù)，是指以財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險標(biāo)的的保險業(yè)務(wù)活動。

　　此外，納稅人用于簡易計稅、免稅項目、集體福利和個人消費等項目不能抵扣進(jìn)項稅額。36號文件附件1第二十七條規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

　　上述案例中，A公司為全體員工購買的12萬元團(tuán)體意外險，除為部分高空作業(yè)員工生產(chǎn)安全購買的意外險外，其他人員的意外險屬于人身保險，一方面不是增值稅征稅范圍，不能取得增值稅專用發(fā)票；另一方面，具有集體福利性質(zhì)，所以A公司的團(tuán)體意外險無法抵扣進(jìn)項稅額。

　　需要提醒的是，企業(yè)支付的人身保險費用于不得抵扣的項目，取得增值稅專用發(fā)票，需要先認(rèn)證，再作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理。如果不認(rèn)證，將形成“滯留票”。筆者建議，A公司此種情形直接取得普通發(fā)票為宜。