《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條的解釋，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅（稅后扣除）和允許抵扣的增值稅（價(jià)外流轉(zhuǎn)）以外的各項(xiàng)稅金及其附加。當(dāng)然，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的耕地占用稅、契稅、車輛購置稅等，自然也不在直接扣除之列；這些乃是一并構(gòu)成資產(chǎn)價(jià)值，并隨資產(chǎn)一起折舊、攤銷、扣除。

　　我們今天所講，乃是計(jì)入當(dāng)期損益并于當(dāng)期稅前扣除的稅金，比如消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、車船稅以及教育費(fèi)附加、地方教育附加、地方水利建設(shè)基金等。那么，如果上述稅金（費(fèi)）雖然計(jì)提，但并未繳納，能否稅前扣除呢？

　　一、計(jì)提并繳納

　　這個(gè)毫無疑問，當(dāng)然可以。為了與后面相對(duì)比，我們?nèi)匀慌e個(gè)簡單例子：甲公司印花稅月度申報(bào)、企業(yè)所得稅季度申報(bào)。2019年1月計(jì)提印花稅10萬元，長沙工商稅務(wù)，2月申報(bào)期繳納。2019年3月31日計(jì)提企業(yè)所得稅時(shí)，上述印花稅10萬元當(dāng)然可以稅前扣除。

　　二、計(jì)提但尚未繳納（一）

　　乙公司房產(chǎn)稅季度申報(bào)；但為了月度會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確，每月計(jì)提。企業(yè)所得稅月度申報(bào)。2019年10月計(jì)提房產(chǎn)稅20萬元；將與11月、12月稅額合并，于2020年1月申報(bào)繳納。乙公司計(jì)算2019年10月企業(yè)所得稅時(shí)，上述房產(chǎn)稅20萬元可以稅前扣除；只要2020年1月（匯算清繳結(jié)束前）正常申報(bào)繳納即不用進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第六條：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

　　三、計(jì)提但尚未繳納（二）

　　接著上面乙公司例子，假設(shè)乙公司2020年1月因?yàn)橘Y金原因并未申報(bào)繳納，截止企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束也未能繳納，那么其計(jì)提而未繳納的房產(chǎn)稅是否可以稅前扣除呢？

　　稅金實(shí)際發(fā)生（發(fā)生納稅義務(wù)）當(dāng)然沒有問題；但是，作為稅前扣除來講，實(shí)際發(fā)生是其一，取得稅前扣除憑證也是其一（當(dāng)然還有其他條件）。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）相關(guān)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)（納增值）稅項(xiàng)目的（國家收土地使用稅，當(dāng)然不是增值稅征收范圍），對(duì)方為單位的，以對(duì)方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。外部憑證包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

　　綜上所述，對(duì)于房產(chǎn)稅來講，稅前扣除憑證顯然就是完稅憑證。那么：

　　（一）乙公司10月計(jì)提房產(chǎn)稅，但2020年1月（匯算清繳結(jié)束前）繳納，自然能夠取得完稅憑證，因此可以稅前扣除。

　　（二）若截止匯算清繳結(jié)束仍未繳納，則無法取得完稅憑證，因而不能稅前扣除。

　　當(dāng)然，若之后（五年內(nèi)）繳納（取得完稅憑證），仍可追溯扣除并調(diào)整相應(yīng)所得稅事項(xiàng)。