根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》規定：“（七）建筑服務。……

　　9.試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。”

　　根據《國家稅務總局關于發布《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國家稅務總局公告2016年第17號）第六條的規定，長沙公司注冊，納稅人按照上述規定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業營業稅發票。上述建筑業營業稅發票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發生地所在縣（市、區）、項目名稱的增值稅發票。（三）國家稅務總局規定的其他憑證。

　　雖然在上述文件中沒有明確指出分包款是否包括購買材料物資的支出，但從對發票要求來看，分包款應該指的是建筑服務分包款。因此，筆者認為，此處分包內容應是建筑服務，即工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務之一，取得的差額扣除憑證也應該指建筑服務發票，外購材料取得的發票不得作為項目分包差額扣除憑證。

　　不過，江西南昌市國家稅務局征收局2017年10月發布《最新建筑服務涉稅業務辦理指南》中指出：

　　同時符合下列兩個條件的工程材料款可以作為分包款扣除：

　?。?）開具貨物（工程材料）的增值稅發票中要注明建筑服務發生地所在縣（市、區）和項目名稱。

　?。?）總包方與分包方簽訂的合同中，有分包方提供貨物（工程材料）的條款約定（包括材料名稱、數量及預算金額）。

　　類似南昌國稅局規定的還有青島、湖北省國稅局。湖北省國稅局在回答營改增問題時，有過下面答復：

　　問：建筑企業選擇簡易計稅的工程項目，在計算繳納增值稅時，可以扣除的分包款項包括哪些？

　　答：分包合同中約定的分包款項，可以憑發票在預繳增值稅時扣除。如專項工程分包合同，其材料及勞務款均可憑票扣除。

　　這一口徑，為分包方銷售自產貨物并提供建筑服務，涉及到的差額納稅提供了更合理的解釋和方法。

　　國稅總局2017年11號公告發布后，銷售自產貨物并提供建筑服務的納稅人會給總包方開具銷售貨物和提供建筑服務兩部分發票。那么總包方拿到此類銷售發票，是否可以作為分包款從總包價款中扣除？11號公告中并未做出明確規定。在過去營業稅時期，大部分地方稅務機關允許此部分金額作為扣除項的。如果沿用這些老政策，顯然對總包方是有利的。福建國稅在近期的政策答復中也認為，分包方銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，分別核算貨物和建筑服務的銷售額，貨物部分的發票可以作為差額扣除憑證。上述增值稅發票應在備注欄注明項目名稱和地址。

　　貨物銷售發票不論允許扣除與否，各自有各自的道理。是否允許自產自銷貨物金額從總包價款中扣除，總包方可以向主管稅務機關爭取一下。