員工小張：好消息，好消息！聽說公司馬上要發放“高溫津貼”了，人人都有份吶~

　　財務小王：啥，“高溫津貼”還能人人有份？“高溫津貼”與“防暑降溫費”是一回事嗎？公司發放“高溫津貼”與“防暑降溫費”會計上該計入職工薪酬還是職工福利費科目？能否全額在企業所得稅稅前扣除？給員工發放“高溫津貼”與“防暑降溫費”時我要不要代扣代繳個人所得稅？

　　各位財務朋友們，當聽到公司要發“高溫津貼”與“防暑降溫費”時，你是否與財務小王一樣，腦子里都是“？”，別急，接下來，我們就聊聊“高溫津貼”與“防暑降溫費”的話題~

　　問題一、“高溫津貼”與“防暑降溫費”是否是一回事？

　　例1：甲公司是一家建筑施工企業，該公司共有員工200人，其中在施工項目現場從事一線施工的人員共計150人，其他50人為非項目現場工作人員。為了趕工期彌補疫情對工程進度的影響，即便在35℃高溫天氣里甲公司一線員工仍舊需要堅守施工崗位。2020年6月，甲公司對所有從事一線施工的人員每人一次性發放4000元高溫津貼，對非項目現場工作人員則每人一次性發放1000元高溫津貼，并為所有員工免費準備冷飲、雪糕等防暑降溫飲料及藥品。在本案例中，無論是一線施工人員還是非項目現場工作人員都取得了甲公司以“高溫津貼”名義發放的補貼，那么，二者之間是否有區別呢？

　　根據《關于印發<防暑降溫措施管理辦法>的通知》（安監總安健〔2012〕89號）第十七條規定：

　　“勞動者從事高溫作業的，依法享受崗位津貼。用人單位安排勞動者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的，應當向勞動者發放高溫津貼，并納入工資總額。

　　高溫津貼標準由省級人力資源社會保障行政部門會同有關部門制定，并根據社會經濟發展狀況適時調整。”

　　根據上述規定，高溫津貼的支付范圍是符合上述特定條件要求的勞動者，非人人可以享受。在本案例中，甲公司按每人4000元標準發放給150名在特定工作環境中的一線員工補貼則屬于高溫津貼，而按每人1000元標準支付給非項目現場工作人員的高溫補貼以及免費提供防暑降溫飲料等實物則屬于“防暑降溫費”。

　　問題二、企業支付的“高溫津貼”與“防暑降溫費”會計上如何處理？

　　1.關于“高溫津貼”的會計處理

　　根據《企業會計準則第9號——職工薪酬》及其應用指南相關條款規定：

　　職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。職工工資、獎金、津貼和補貼，是指企業按照構成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬等的勞動報酬，為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼等。

　　綜上所述，企業支付的高溫津貼屬于“為補償職工特殊勞動消耗支付給職工的津貼”，是職工薪酬的一部分應通過“應付職工薪酬”科目進行會計核算。

　　企業支付高溫津貼的會計賬務處理如下：

　　（1）在計算應發放的高溫津貼時，按職工提供服務的受益對象計入有關成本費用科目，并確認應付職工薪酬。

　　借：生產成本、制造費用等

　　貸：應付職工薪酬——工資、津貼和補貼等

　　（2）實際發放高溫津貼時：

　　借：應付職工薪酬——工資、津貼和補貼等

　　貸：銀行存款或現金

　　例2.2020年6月，甲鋼廠按照《防暑降溫措施管理辦法》相關規定，向高溫下作業的一線生產工人共計發放了高溫津貼10萬元，則相關賬務處理如下：

　　計提高溫津貼時：

　　借：生產成本  10萬元

　　貸：應付職工薪酬——工資  10萬元

　　實際發放高溫津貼時：

　　借：應付職工薪酬——工資  10萬元

　　貸：銀行存款  10萬元

　　2.關于“防暑降溫費”的會計處理

　　根據《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）第一條第（一）項相關規定：