我國(guó)與諸多國(guó)家一樣，為應(yīng)對(duì)疫情對(duì)消費(fèi)的沖擊，地方政府都在以引導(dǎo)消費(fèi)為切入口，推進(jìn)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，推出不同形式的政府消費(fèi)券，推進(jìn)居民消費(fèi)，促進(jìn)消費(fèi)市場(chǎng)逐步恢復(fù)正常，以期加快穩(wěn)定和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。本文主要針對(duì)政府發(fā)放消費(fèi)券促進(jìn)消費(fèi)過(guò)程中的增值稅問(wèn)題進(jìn)行分析，提醒納稅人注意稅收風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、消費(fèi)券發(fā)放的基本方式

　　從目前媒體報(bào)道的情況來(lái)看，政府直接促進(jìn)居民消費(fèi)基本方式是直接發(fā)放現(xiàn)金和發(fā)放消費(fèi)券兩大類。發(fā)放現(xiàn)金由于存在促進(jìn)消費(fèi)的目標(biāo)性不強(qiáng)、獲取者可能持幣投資減弱促進(jìn)消費(fèi)的目的等因素影響，被采用的并不是很多。我國(guó)地方政府普遍采用的是發(fā)放消費(fèi)券方式。當(dāng)然，也有采用復(fù)合型發(fā)放方式的。

　　以2020年3月26日杭州市政府發(fā)布的“發(fā)放消費(fèi)券、數(shù)字化提振經(jīng)濟(jì)”活動(dòng)為例，本輪發(fā)放消費(fèi)資金額度為5億元。其中，發(fā)放現(xiàn)金1500萬(wàn)元，用于困難群眾人均100元的現(xiàn)金消費(fèi)補(bǔ)助；將剩余4.85億元資金以電子消費(fèi)券（不能提現(xiàn)）形式發(fā)放消費(fèi)券，用于全體在杭人員（包括域外來(lái)杭人員）申領(lǐng)并實(shí)質(zhì)性用于消費(fèi)。同時(shí)，明確要求納入消費(fèi)券使用范圍的商家匹配相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠額度11.8億元左右（即大概在1：3匹配左右），預(yù)計(jì)政府消費(fèi)券加商家消費(fèi)優(yōu)惠實(shí)際總額將達(dá)16.8億元（即大概在四倍）。本輪消費(fèi)券活動(dòng)明確周期為3月27日至5月31日，并分兩期進(jìn)行。為了保障在一定時(shí)期內(nèi)有效促進(jìn)消費(fèi)，最大限度地釋放消費(fèi)券的作用，一般在使用規(guī)則中明確，消費(fèi)券在有效期內(nèi)使用券的訂單發(fā)生全額退款時(shí)，券可再次使用，退款后的券有效期不變；如超出有效期或有效期內(nèi)訂單部分退款，券無(wú)法再次使用。

　　以第一期為例，實(shí)施期間為3月27日至4月2日，具體方法是，每人限領(lǐng)一個(gè)支付寶卡包，每個(gè)卡包的總價(jià)值是50元，但卡包內(nèi)分成5張10元的通用消費(fèi)券；消費(fèi)時(shí)，必需分5次支付，即每一次單筆消費(fèi)支付時(shí)，只能核銷一張消費(fèi)券，不能疊加使用，就是必需在5次不同的消費(fèi)支付時(shí)才能使用；消費(fèi)者的卡包在商家所有優(yōu)惠讓利的基礎(chǔ)上進(jìn)行使用，即在商家配套折讓等所有優(yōu)惠讓利之后才可以結(jié)算消費(fèi)時(shí)使用；實(shí)際消費(fèi)需滿40元，政府才予補(bǔ)貼10元，假設(shè)這商家剛好以1：3配套的話（假設(shè)沒(méi)有其他優(yōu)惠），消費(fèi)者每次實(shí)際消費(fèi)原價(jià)70元以上才能使用消費(fèi)券1張，即核銷1張消費(fèi)券。第一期參與商家為在杭州行政區(qū)劃內(nèi)的實(shí)體商家。

　　如，在政府消費(fèi)券搶券活動(dòng)中，稅舟獲得了電子消費(fèi)券，到屬于消費(fèi)券允許使用的商場(chǎng)準(zhǔn)備消費(fèi)。該商場(chǎng)配合政府促進(jìn)消費(fèi)活動(dòng)，明確按照1：3配比同步讓利。在鞋帽專柜，看中一頂原價(jià)70元的棒球帽，稅舟如果使用一張滿40元抵扣10元的消費(fèi)券購(gòu)買，則商場(chǎng)按照折后價(jià)40元銷售。稅舟決定購(gòu)買并在付款時(shí)使用一張滿40元抵扣10元的消費(fèi)券，并自行支付30元，商家實(shí)際收到營(yíng)業(yè)額40元。在購(gòu)買棒球帽中，商家讓利30元，政府補(bǔ)貼10元，稅舟獲得了商家讓利和政府補(bǔ)貼共計(jì)40元，自行支付30元。

　　二、增值稅處理

　　1.政府消費(fèi)券的處理問(wèn)題

　　政府發(fā)放消費(fèi)券，消費(fèi)者獲得時(shí)，實(shí)際得到的僅僅是消費(fèi)時(shí)的支付抵減券，并沒(méi)有貨幣資產(chǎn)收入，實(shí)質(zhì)是被勾起了消費(fèi)的沖動(dòng)和給予消費(fèi)金額的折扣。因此，實(shí)質(zhì)上這是一種對(duì)商家銷售優(yōu)惠的價(jià)格補(bǔ)助，由商家與政府進(jìn)行結(jié)算，消費(fèi)者僅需按照扣減后的金額支付即可。也有人會(huì)認(rèn)為屬于第三方代為支付行為，但就其本質(zhì)，對(duì)于消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，消費(fèi)券就是一種具備現(xiàn)金折扣功能的折扣券，從其不得提現(xiàn)和結(jié)算過(guò)程中可以得到印證。目前，居于基本支付技術(shù)的支撐，政府消費(fèi)券基本采用電子消費(fèi)券形式發(fā)放。比如，某地政府消費(fèi)券使用規(guī)則明確，發(fā)放的消費(fèi)券，為政府出資的消費(fèi)券。商家收款時(shí)，無(wú)需修改收款流程，消費(fèi)券自動(dòng)核銷，政府出資部分將與用戶付款金額同時(shí)合并到賬，無(wú)需墊資，也無(wú)需額外的憑證進(jìn)行佐證。

　　依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)）第七條規(guī)定，“納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅”。因此，商家取得的政府消費(fèi)券直接兌現(xiàn)收入應(yīng)并計(jì)應(yīng)稅銷售額，按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。如果認(rèn)為是屬于第三方支付行為，也同樣需要按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。