用于改善研發(fā)人員生活的“福利費(fèi)”可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，那么用于保護(hù)研發(fā)人員生命健康的“勞保費(fèi)”允許加計(jì)扣除嗎？筆者認(rèn)為，這是一個(gè)很有意思的話題，于是也來(lái)湊湊熱鬧。

　　一、研發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除的具體范圍

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅[2015]119號(hào)）第一條（一）項(xiàng)規(guī)定，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，具體范圍包括：

　　1、人員人工費(fèi)用；

　　2、直接投入費(fèi)用；

　　3、折舊費(fèi)用；

　　4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)；

　　5、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；

　　6、其他相關(guān)費(fèi)用；

　　7、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

　　二、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)是否屬于人員人工費(fèi)用的范圍

　　財(cái)稅[2015]119號(hào)文件第一條（一）項(xiàng)明確，人員人工費(fèi)用是指“直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。”

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）第一條，針對(duì)人員人工費(fèi)用的執(zhí)行口徑給予了進(jìn)一步的明確。

　　很顯然，研發(fā)人員的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)不屬于人員人工費(fèi)用。

　　三、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)是否屬于直接投入費(fèi)用的范圍

　　財(cái)稅[2015]119號(hào)文件第一條（一）項(xiàng)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)第二條均明確，直接投入費(fèi)用指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

　　從字面上看，直接投入費(fèi)用跟勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)沒(méi)什么關(guān)系。需要提示的是，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）附件1《自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》，其“登記方法說(shuō)明”中有這樣一段話：

　　9.序號(hào)1.1“工資薪金”、1.2“五險(xiǎn)一金”：應(yīng)當(dāng)按照《職工工資和五險(xiǎn)一金分配表》等類(lèi)似分配表匯總登記，其中直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充住房公積金應(yīng)當(dāng)作為“六、其他相關(guān)費(fèi)用”登記，間接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金和五險(xiǎn)一金等應(yīng)當(dāng)通過(guò)“二、直接投入費(fèi)用”和“五、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等”間接分配記入；

　　以上“登記方法說(shuō)明”至少可以理解或者延伸理解為以下三層含義：

　　1、直接投入費(fèi)用不僅包含材料、燃料、動(dòng)力和租賃費(fèi)等，還包含間接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金和五險(xiǎn)一金；

　　2、“等”字表述屬于不完全列舉的例示性規(guī)定，那么直接投入費(fèi)用不僅包含間接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金和五險(xiǎn)一金，還包含與列舉事項(xiàng)類(lèi)似的事項(xiàng)。比如：間接從事研發(fā)活動(dòng)外聘人員的勞務(wù)費(fèi)用；

　　3、工資薪金和五險(xiǎn)一金屬于職工薪酬類(lèi)，而勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)不屬于職工薪酬類(lèi)，因此勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)不屬于與列舉事項(xiàng)類(lèi)似的事項(xiàng)，不屬于直接投入費(fèi)用的范圍。

　　四、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)是否屬于其他相關(guān)費(fèi)用的范圍

　　（一）對(duì)于其他相關(guān)費(fèi)用，財(cái)稅[2015]119號(hào)采用的是不完全列舉。

　　財(cái)稅[2015]119號(hào)文件第一條（一）項(xiàng)之6點(diǎn)規(guī)定，其他相關(guān)費(fèi)用是指“與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。”

　　法律規(guī)范在列舉其適用的典型事項(xiàng)后，又以“等”、“其他”等詞語(yǔ)進(jìn)行表述的，屬于不完全列舉的例示性規(guī)定。

　　（二）對(duì)于其他相關(guān)費(fèi)用，國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)采用的也是不完全列舉。

　　國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)第六條規(guī)定，其他相關(guān)費(fèi)用是指“指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。”

　　40號(hào)公告雖然沒(méi)有以“等”、“其他”等詞語(yǔ)進(jìn)行表述，但是“如”等詞語(yǔ)也應(yīng)當(dāng)屬于不完全列舉。

　　（三）對(duì)于其他相關(guān)費(fèi)用的適用規(guī)則，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先適用財(cái)稅[2015]119號(hào)的不完全列舉規(guī)定。