A企業(yè)2019年送一名高管赴北京大學(xué)就讀EMBA，學(xué)費(fèi)40萬(wàn)元，取得學(xué)校的學(xué)費(fèi)收據(jù)，財(cái)務(wù)人員在處理中已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用——職工教育經(jīng)費(fèi)。請(qǐng)問(wèn)能否在當(dāng)年度所得稅匯算清繳前列支扣除？

　　分析：

　　1、這究竟是不是職工教育經(jīng)費(fèi)？

　　根據(jù)國(guó)家11部委（含財(cái)政部和國(guó)稅總局）發(fā)布的關(guān)于印發(fā)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)》的通知（財(cái)建[2006]317號(hào)）規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)列支范圍如下：

　　（五）企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：

　　1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；

　　2、各類(lèi)崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；

　　3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；

　　4、專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；

　　5、特種作業(yè)人員培訓(xùn)；

　　6、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；

　　7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；

　　8、購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；

　　9、職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；

　　10、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；

　　11、有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支。

　　看起來(lái)這筆費(fèi)用可以界定為第六項(xiàng)：企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出。但真的是這樣嗎？

　　2、學(xué)歷學(xué)位教育不得列入職工教育經(jīng)費(fèi)

　　在上述文件中還有一個(gè)特別條款規(guī)定：

　　三、切實(shí)保證企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)足額提取及合理使用

　　（九）企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。

　　這一條的邏輯很清楚，學(xué)歷、學(xué)位是一種特殊的個(gè)人教育認(rèn)證，和個(gè)人無(wú)法分割，個(gè)人離開(kāi)也將帶走個(gè)人學(xué)歷和學(xué)位，因此這屬于應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的支出，不能計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)。

　　那么在案例中的EMBA學(xué)費(fèi)需要進(jìn)一步了解是否屬于學(xué)歷學(xué)位教育，如果是有正式學(xué)歷或?qū)W位的，就不應(yīng)計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)，如果沒(méi)有，只是一種非學(xué)歷學(xué)位培訓(xùn)，則可以計(jì)入。實(shí)務(wù)中兩種可能性都有，需要財(cái)務(wù)人員判斷清楚。

　　3、不能列入職工教育經(jīng)費(fèi)的培訓(xùn)費(fèi)怎么辦？

　　如果屬于學(xué)歷學(xué)位教育則不能列入職工教育經(jīng)費(fèi)，長(zhǎng)沙公司注冊(cè)，即使列入，也可能存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。那應(yīng)該放入哪里？按照上述文件和分析的邏輯，既然是個(gè)人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的支出，則屬于非貨幣獎(jiǎng)金，并入當(dāng)期收入繳納個(gè)人所得稅，然后可以作為工資薪金稅前扣除。

　　4、EMBA學(xué)位教育的再思考

　　前面的分析已經(jīng)有了結(jié)論，但這樣做真的就合理嗎？提出以下再思考供大家參考：

　　——EMBA本身是一種實(shí)踐性非常強(qiáng)的管理培訓(xùn)體系，和普通的學(xué)歷學(xué)位教育完全不同，盡管一些規(guī)范的EMBA也會(huì)有正式學(xué)位，但對(duì)于上學(xué)的人來(lái)講，這個(gè)學(xué)位并不是最重要的，最重要的是管理實(shí)踐能力的提升，因此EMBA的學(xué)位其實(shí)已經(jīng)意義不大；

　　——企業(yè)愿意送高管參加EMBA學(xué)習(xí)，并不是單純個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，甚至很多高管個(gè)人并沒(méi)有很高的學(xué)習(xí)愿望，企業(yè)處于自身提升管理能力的考慮很多時(shí)候還會(huì)要求高管必須就讀，從這個(gè)角度來(lái)看，完全是為了企業(yè)，而不是為了個(gè)人；

　　——這樣來(lái)看，對(duì)于一個(gè)看輕學(xué)位，看重能力的外部培訓(xùn)，不允許計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)真的好嗎？上述11部委文件是2006年發(fā)布的，距今已經(jīng)十余年，整個(gè)企業(yè)現(xiàn)狀、教育機(jī)構(gòu)現(xiàn)狀都發(fā)生了重大的變化，死扛學(xué)位教育一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)并不合理。實(shí)務(wù)中很多企業(yè)也的確將這部分支出計(jì)入了職工教育經(jīng)費(fèi)并得到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。