一個實(shí)例：2019年1月1日某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)A公司與甲市自然資源局簽訂了土地出讓合同并繳清了土地出讓金。A公司在產(chǎn)權(quán)登記時發(fā)現(xiàn)出讓合同的面積與實(shí)際面積不符，土地出讓金金額有誤。甲市自然資源局于2019年4月1日與A公司簽訂了土地出讓合同的變更協(xié)議，闡明了規(guī)劃調(diào)整原因、調(diào)整后的面積、變更后的土地價款及差價退還。因上述面積及金額糾紛，A公司一直拖到4月份才去申報(bào)繳納土地出讓的契稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)擬對A公司征收契稅滯納金，A公司協(xié)調(diào)甲市自然資源局出具了說明函，約定上述土地出讓合同生效日期變更為2019年4月1日，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)以2019年4月前上述合同為“無效”狀態(tài)，故不觸發(fā)納稅義務(wù)時間為由，對A公司不征收契稅滯納金。

　　先來看看契稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，《契稅暫行條例》第八條；“契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，長沙工商稅務(wù)，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天”，因此契稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為合同簽訂日，而非合同生效日。從合同法來說，簽訂日（近似概念為成立，但兩者仍有區(qū)別）和生效日是兩個不同的概念，雖然多數(shù)合同簽訂即生效，但仍存在簽訂日與生效日不一致的情形，如附條件生效的合同、附期限生效的合同。退一步說，就算簽訂日與生效日時間重合，也不能因?yàn)闀r間一致而將兩者等同。上例中土地出讓合同簽訂日為2019年1月1日，2019年4月1日簽訂的是變更協(xié)議，是對原合同的補(bǔ)充、變更，并不是一個獨(dú)立的合同，可以理解為原合同的一部分，因此變更協(xié)議無法改變原合同的簽訂日期。甲市自然資源局和A公司合意改變合同的生效日期，法律并不禁止，但生效日期的改變不能導(dǎo)致簽訂日期的改變。再者合同簽訂后生效前，如無其他否定因素，此時的合同并非“無效”，而是“未生效”或“待生效”的狀態(tài)，兩者又是有明顯區(qū)別的概念。綜上，稅局不征收滯納金的理由及依據(jù)值得商榷。