某公司為吸引人才，對公司中/高層管理人員、關鍵技術人員、業務骨干授予公司虛擬股權。該虛擬股權不做工商登記，僅作為企業內部資料，員工無償取得虛擬股權，虛擬股權不得轉讓，離職后持有的虛擬股權自動失效。公司業績、利潤等指標達到規定標準，公司根據員工所持虛擬股權數，向員工分配利潤。員工取得虛擬股權分紅應如何進行處理？

虛擬股權分紅按何項目繳個人所得稅

《公司法》第三條第二款規定，長沙工商代辦，有限責任公司的股東以其認繳的出資額為限對公司承擔責任；股份有限公司的股東以其認購的股份為限對公司承擔責任。

第四條規定，公司股東依法享有資產收益、參與重大決策和選擇管理者等權利。

第三十一條規定，有限責任公司成立后，應當向股東簽發出資證明書。出資證明書應當載明下列事項：
（一）公司名稱；（二）公司成立日期；（三）公司注冊資本；（四）股東的姓名或者名稱、繳納的出資額和出資日期；（五）出資證明書的編號和核發日期。出資證明書由公司蓋章。

第三十二條規定，有限責任公司應當置備股東名冊，記載下列事項：
（一）股東的姓名或者名稱及住所；（二）股東的出資額；（三）出資證明書編號。記載于股東名冊的股東，可以依股東名冊主張行使股東權利。公司應當將股東的姓名或者名稱向公司登記機關登記；登記事項發生變更的，應當辦理變更登記。未經登記或者變更登記的，不得對抗第三人。

第一百二十五條規定，股份有限公司的資本劃分為股份，每一股的金額相等。公司的股份采取股票的形式。股票是公司簽發的證明股東所持股份的憑證。

根據上述規定，如公司為有限責任公司，股東應有出資證明書并在公司股東名冊中記載，同時在登記機關進行登記。如公司為股份有限公司，股東應持有公司的股票。員工取得公司虛擬股權，但其并不對公司進行出資或認購公司股份，沒有出資證明或公司股票，員工不屬于公司的股東，不屬于持有公司股權。

因新個人所得稅法相關配套規定尚未出臺，預計對工資、薪金所得，利息、股息、紅利所得的界定與原個人所得稅規定大致相同。

原《個人所得稅法實施條例》規定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。

因此，員工未持有公司股權，取得的虛擬股權分紅不屬于取得股息、紅利所得，不按股息、紅利所得繳納個人所得稅。

員工取得虛擬股權分紅是因其在公司任職或受雇而取得的，屬于工資、薪金所得，應按工資、薪金所得計繳個人所得稅。自2019年1月1日起，員工（假定均為居民個人）按“綜合所得”繳納個人所得稅。

虛擬股權分紅能否稅前扣除

《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定，企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規定，合理工資薪金是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。

因此，員工取得公司支付的虛擬股權分紅，是根據公司的虛擬股權制度取得虛擬股權，在公司業績等滿足一定條件下，才能取得的收入。該收入與員工在公司任職相關，屬于公司的工資、薪金支出，準予在稅前扣除。

虛擬股權分紅是否屬于計提社保的工資總額

《關于規范社會保險繳費基數有關問題的通知》（勞社險中心函〔2006〕60號）第三條關于計算繳費基數的具體項目規定，根據國家統計局的規定，下列項目作為工資總額統計，在計算繳費基數時作為依據：3．獎金，包括：（1）生產（業務）獎包括超產獎、質量獎、安全（無事故）獎、考核各項經濟指標的綜合獎、提前竣工獎、外輪速遣獎、年終獎（勞動分紅）等；

員工取得的虛擬股權分紅屬于勞動分紅，為工資總額中的獎金，應作為社保的繳費基數。

虛擬股份分紅的會計處理