張三是A公司財(cái)務(wù)經(jīng)理，月收入4500元，個(gè)人繳納社保500元，A公司在外地設(shè)立了一家子公司——B公司，B公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理也由張三擔(dān)任，每月張三在外地工作三天，處理相關(guān)業(yè)務(wù)，B公司每月為張三發(fā)放工資4000元，長(zhǎng)沙工商稅務(wù)，無(wú)社保。試問(wèn)，張三如何繳納個(gè)人所得稅？

一、相關(guān)政策文件

1、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條：“個(gè)人所得超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，以及具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)”。

2、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十六條第一款第二項(xiàng)：“納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)：（二）從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的”。

3、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十九條：“在中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得稅法第二條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第三項(xiàng)所得的，同項(xiàng)所得合并計(jì)算納稅”。

4、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]162號(hào))第二條：“凡依據(jù)個(gè)人所得稅法負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報(bào)：(二)從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的”。

5、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]382號(hào)）：“個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅”。

二、案例分析

這個(gè)案例，是個(gè)很典型的在兩處以上取得工資薪金的個(gè)稅繳納問(wèn)題。一直以來(lái)，我認(rèn)為是沒(méi)有爭(zhēng)議的，也就是合并納稅，月個(gè)稅納稅額=（4500+4000-500-3500）*10%-105=345元。

直到有一天，我看到某地稽查局的一個(gè)案例，發(fā)現(xiàn)這個(gè)問(wèn)題是有爭(zhēng)議的，爭(zhēng)議的原因就是國(guó)稅函[2005]382號(hào)文規(guī)定，個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。也就是說(shuō)，該稽查局認(rèn)定，張三在A公司取得的4500元收入屬于工資薪金收入，按照工資薪金繳納個(gè)人所得稅，在B公司取得的4000元收入屬于兼職收入，按照勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算個(gè)人所得稅。月個(gè)稅納稅額=（4500-500-3500）*3%+（4000-800）*20%=655元。

當(dāng)看到這個(gè)案例時(shí)，一時(shí)間我竟無(wú)言以對(duì)……

三、分析結(jié)論

從這個(gè)案例來(lái)說(shuō)，對(duì)于張三的兼職收入，是按照工資薪金納稅還是按照勞務(wù)報(bào)酬納稅，在稅法上都各有依據(jù)。其實(shí)，對(duì)納稅人的工資薪金特別高的，按照勞務(wù)報(bào)酬納稅反而能達(dá)到避稅的效果。

對(duì)于納稅人在兩處以上取得工資薪金的，從稅務(wù)稽查的心理來(lái)說(shuō)，一般是哪種算法繳稅多，就會(huì)按照哪種方法來(lái)計(jì)算；但對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，正好相反。所以，在實(shí)踐中，稅企雙方很可能因此產(chǎn)生爭(zhēng)議。

2019年1月1日，修正后的新《個(gè)人所得稅法》就要正式實(shí)施，在新法中，將原工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得合并到“綜合所得”，按照統(tǒng)一的稅率計(jì)算納稅，這個(gè)爭(zhēng)議自然而然也就不存在了。

相關(guān)知識(shí)——

“兩處以上取得工資薪金所得”自行合并申報(bào)方式及稅務(wù)稽查