近日，財政部、國家稅務總局出臺了《關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號），進一步激勵企業(yè)研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，長沙公司注銷，對企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

　　但是在執(zhí)行過程中，除了需要按照《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號，以下簡稱“財稅〔2015〕119號”）、《財政部稅務總局科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號，以下簡稱“財稅〔2018〕64號”）、《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號，以下簡稱97號公告）等文件規(guī)定的政策口徑和管理要求執(zhí)行外，其中的一些具體的細節(jié)，還需要進一步依法甄別。

　　當“加計”遇見“加速”需要關注的四個問題

　　允許企業(yè)對符合規(guī)定的固定資產進行加速折舊，是促進企業(yè)技術改造，支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的一項重要的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。企業(yè)的研發(fā)活動，也會使用到大量的儀器、設備，這些儀器和設備中，有相當一部分既符合企業(yè)所得稅加速折舊優(yōu)惠的條件，同時又符合財稅〔2015〕119號文件規(guī)定，是允許加計扣除的研發(fā)費用。

　　那么，當加計扣除遇到加速折舊，企業(yè)該如何適用相關政策呢？

　　問題1：企業(yè)研發(fā)儀器設備加速折舊政策有哪些？

　　自2014年以來，財政部、國家稅務總局連續(xù)印發(fā)了《關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）和《關于設備、器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）等文件，明確企業(yè)固定資產加速折舊優(yōu)惠政策。國家稅務總局也配套下發(fā)了《關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第64號）、《關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第68號）和《關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第46號）。

　　這些政策文件明確規(guī)定：

　　一是企業(yè)在2014年1月1日后購進并專門用于研發(fā)活動的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除；單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。

　　二是對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等6個行業(yè)中的小型微利企業(yè)，2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。自2015年1月1日起，小型微利企業(yè)新購進的研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備固定資產加速折舊范圍，擴大到輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行業(yè)105個中小類別行業(yè)。

　　三是企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

　　問題2：加速折舊儀器設備能夠加計扣除的有哪些？

　　《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，允許加計扣除的研發(fā)費用的折舊費用，是“用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費”。也就是說，可以在企業(yè)所得稅前加計扣除的折舊費用，既可以是來源于專門用于研發(fā)活動的專用的儀器、設備，也可以來源于同時用于研發(fā)活動和非研發(fā)活動的儀器、設備。滿足加速折舊條件的研發(fā)儀器、設備，不僅可以依法享受一次性列支或是加速折舊政策優(yōu)惠，還可以同時享受研發(fā)設備的加計扣除。

　　具體包括：

　　一是所有企業(yè)的專用于研發(fā)活動的儀器、設備，自2014年1月1日起都可以依法加速折舊。