近日發布了財稅〔2018〕110號，加上之前發布的財稅〔2018〕15號，對公益性捐贈的所得稅稅前扣除進行了不斷的完善。對此，筆者整理了一下規定，對其中四個問題進行梳理。

　　一、哪些納稅人發生捐贈可以在所得稅稅前扣除？

　　企業和個人都可以按照規定，長沙工商代辦，從企業所得稅和個人所得稅應納稅所得額中扣除。

　　1.企業方面的規定：

　　綜合企業所得稅法及財稅〔2018〕15號等規定，企業用于慈善活動、公益事業的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。同時，在扣除次序中按照先發生先扣除的辦法執行，最大限度地保障捐贈者的利益。

　　2.個人方面的規定：

　　個人通過社會團體、國家機關向公益事業的捐贈支出，按照現行稅收法律、行政法規及相關政策規定準予在所得稅稅前扣除。

　　2018年9月5日通過的第七次修正的個人所得稅法第六條第三款規定，個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應納稅所得額中扣除；國務院規定對公益慈善事業捐贈實行全額稅前扣除的，從其規定。

　　3.全額稅前扣除的一般情形

　　實務中有特例可以全額稅前扣除，主要是針對特殊的國家重大事項或者重大的災害性的臨時性捐贈。這種是有專門的政策文件規定，并且一般注明專門的對象和時間等。比如，

　?。?）支持災后重建：《財政部 海關總署 國家稅務總局關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕104號）明確，自2008年5月12日起，對企業、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區的捐贈，允許在當年企業所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。該政策一般認為執行至宣布重建完成止。

　?。?）支持重大項目：向2010年上海世博會的捐贈。《財政部 國家稅務總局關于20l0年上海世博會有關稅收政策問題的通知》(財稅[2005]180號)規定：從2005年12月31日起，對企事業單位、社會團體、民辦非企業單位或個人捐贈、贊助給上海世博局的資金、物資支出，在計算應納稅所得額時予以全額扣除。

　　二、哪些屬于可以稅收政策上認可的公益性單位？

　　雖然目前對于企業和個人對公益性捐贈的對象在表述上略有不同，但指向是一致的，即兩類：一類是依據國務院發布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規定，經民政部門依法登記、符合條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體；另一類是縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構。

　　根據《財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除資格確認審批有關調整事項的通知》（財稅〔2015〕141號）規定，公益性社會團體需由財政、稅務、民政等部門結合社會組織登記注冊、公益活動情況聯合確認公益性捐贈稅前扣除資格，并以公告形式發布名單；未確認并發布的就不可以享受優惠政策?？h級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構則不存在公布問題，筆者認為按照地方政府組織法確認的政府相應機構即可。

　　三、受到行政處罰的公益性社會團體是否具有賦予捐贈稅前扣除資格？

　　不可以。

　　公益性社會團體在申請確認公益性捐贈稅前扣除資格前3年內沒有受到稅務機關和登記管理機關給予的行政處罰（警告或單次1萬元以下罰款除外），才能確認。注意，其他行政部門的行政處罰不在確認條件之內，輕微的行政處罰也不在確認條件之內。

　　在確認之后發生受到稅務機關和登記管理機關給予的行政處罰（警告或單次1萬元以下罰款除外）的，應取消公益性捐贈稅前扣除資格，并且在3年內不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格。

　　因此，公益性社會團體要注意規范運行，不要發生違規行為。

　　四、取得捐贈票據中需要注意的幾個問題

　　一般來說，捐贈之后獲取合規的捐贈憑證是常規的事，但是，有兩個情形需要注意：

　　一是，對于捐贈的屬于非貨幣的資產的，則必須要提供公允價值的有效證明，公益性社會團體和符合規定的政府及其直屬機構才能開具捐贈憑證，否則不得開具。