當(dāng)前，增值稅是我國的第一大稅種，其收入約占稅收總收入的45%，征稅范圍已覆蓋國民經(jīng)濟(jì)的各個行業(yè)。2018年4月4日，財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》規(guī)定，自5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%和10%，預(yù)計全年可減稅2400億元。目前，我國增值稅有16%、10%、6%三檔稅率，5%、3%兩檔征收率，長沙代理記賬，一個出口零稅率。

一、當(dāng)前增值稅多檔稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜

多檔稅率增加了征管和遵從成本。在國際上所有施行增值稅的國家和地區(qū)中，OECD和歐盟大多數(shù)成員國實行的增值稅稅率都不超過3檔，拉美15國、金磚5國、上海合作組織6國以及中國周邊20國中，大多數(shù)國家實行的增值稅稅率都不超過2檔。我國目前增值稅稅率為三檔，外加5%和3%兩檔征收率。與發(fā)達(dá)國家相比，我國的增值稅稅率結(jié)構(gòu)還是比較復(fù)雜。多檔稅率并存的情況，導(dǎo)致稅制較為復(fù)雜，可能引發(fā)“高征低扣”和“低征高扣”的現(xiàn)象，抑制了增值稅中性作用的發(fā)揮。另外，由于多檔稅率之間存在的一些模糊邊界問題，增值稅法也難以進(jìn)行明確，給稅收征管和納稅遵從帶來很大的麻煩。增值稅只對增值額征稅，從理論上講，當(dāng)生產(chǎn)和流通等各個環(huán)節(jié)稅率相同時，各環(huán)節(jié)不會有稅負(fù)差異，稅收也就基本上不會干擾納稅人正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。但是，過于復(fù)雜的增值稅稅率結(jié)構(gòu)會扭曲生產(chǎn)和消費(fèi)決策，干擾市場對資源的配置，不利于行業(yè)、企業(yè)間的公平競爭。為此，我國增值稅的稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)該越簡單越好。

二、進(jìn)一步優(yōu)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)探析

“三檔并兩檔”，助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。稅率是增值稅最基本的稅制要素之一，直接決定了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)程度。一般情況下，單一稅率結(jié)構(gòu)最有利于發(fā)揮增值稅的中性作用，但增值稅在稅負(fù)承擔(dān)上又具有累退性特性，為此世界上大部分國家在避免設(shè)置過多檔次稅率結(jié)構(gòu)的同時，又對農(nóng)產(chǎn)品、基本生活用品等設(shè)計低檔稅率，以弱化增值稅的累退特性。另外，我國周邊國家的增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率大部分都不超過15%。2018年《政府工作報告》明確指出要進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，改革完善增值稅，按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平，重點降低制造業(yè)、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)稅率。出于發(fā)揮我國增值稅中性作用并兼顧弱化其累退性方面的考慮，當(dāng)前，增值稅改革應(yīng)在降低標(biāo)準(zhǔn)稅率的基礎(chǔ)上，簡并多檔稅率，科學(xué)合理地設(shè)定稅率水平。本文綜合考慮適當(dāng)降低間接稅比重、財政承受能力以及其他相關(guān)因素，探析“三檔并兩檔”的可能性方案如下：

第一種，“拆中間并兩頭”方案。適當(dāng)降低16%的標(biāo)準(zhǔn)稅率，稅率調(diào)整空間在16%-10%之間，保留6%的低檔稅率，取消10%的中間檔稅率。將適用10%稅率的行業(yè)進(jìn)行拆分，農(nóng)業(yè)和民生領(lǐng)域等可并入到6%的低檔稅率，剩余的部分執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)稅率。此方案的優(yōu)點是形成高低兩檔稅率，稅率結(jié)構(gòu)比較簡潔。缺點是部分10%的服務(wù)行業(yè)稅率上調(diào)，稅負(fù)可能會上升，標(biāo)準(zhǔn)稅率波動的幅度比較大，減稅對財政收入的影響較大。

第二種，“中低檔合并”方案。16%的標(biāo)準(zhǔn)稅率小幅下降，降幅為1個百分點至2個百分點，10%中間檔稅率和6%低檔稅率合并，合并后的稅率調(diào)整空間在10%-6%之間。此方案的優(yōu)點是標(biāo)準(zhǔn)稅率波動的幅度比較小，減稅對財政沖擊不大。缺點是金融和生活服務(wù)等行業(yè)稅負(fù)可能會上升。為此，可考慮將購入與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的餐飲服務(wù)、旅客交通服務(wù)以及銀行貸款利息支出等納入進(jìn)項抵扣范圍。

簡化增值稅征收率。在增值稅應(yīng)納稅額的計算上，雖然簡易計稅方法有利于簡化操作，還可以彌補(bǔ)一些企業(yè)進(jìn)項稅額抵扣不足等優(yōu)點，但是簡易計稅的辦法違背了增值稅環(huán)環(huán)抵扣機(jī)制的設(shè)計初衷。無論是增值稅小規(guī)模納稅人，還是特定增值稅一般納稅人，只要是實行簡易征收，就不能夠抵扣進(jìn)項稅額。如果在產(chǎn)業(yè)鏈中間環(huán)節(jié)施行簡易征收，還可能會導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條的斷裂和產(chǎn)業(yè)鏈稅負(fù)上升。另外，施行簡易征收的下游企業(yè)由于不允許抵扣進(jìn)項，往往會疏于對購進(jìn)增值稅發(fā)票的管理，下游企業(yè)對上游企業(yè)“以票控稅”的約束機(jī)制就會減弱，可能為上游企業(yè)隱瞞增值稅收入，以及偷逃稅款提供便利，存在稅收流失的風(fēng)險。為此，建議將兩檔征收率簡并為一檔，逐步縮小簡易征收的適用范圍，擴(kuò)大一般計稅方法適用范圍，暢通增值稅抵扣鏈條。

三、優(yōu)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)將帶來多重影響