納稅人提供建筑服務采用預收款方式是業內比較普遍的事。對其取得預收款的增值稅預繳處理，近年來有較大的政策變化，需要根據不同對象、不同區域等分別處理，本文對此分析如下。

　　一、取得預收款是否需要預繳增值稅

　　從2017年7月1日起，《財政部、國家稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第二條對原“納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為取得預收款的當天”的規定作出修改取消，這就明確了提供建筑服務的增值稅納稅義務發生時間以一般性規定作為判斷依據，不再以取得預收款的特殊性規定為依據。

　　《國家稅務總局關于發布〈納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第17號，以下簡稱17號公告）第二條第三款明確規定，其他個人跨縣（市、區）提供建筑服務，不適用本辦法。后續政策雖然對跨區域的范圍作了調整，但該條規定的基本精神未變。同時，《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》中也明確規定，其他個人提供建筑服務應向建筑服務發生地主管稅務機關申報納稅。

　　除其他個人外的其他納稅人取得預收款時，在2017年7月1日之前，僅需要對跨規定區域提供建筑服務行為預繳增值稅，2017年7月1日起，則都需要預繳增值稅。

　　因此，其他個人提供建筑服務，無論是否異地，均可以直接到建筑服務發生地主管稅務機關申報繳納稅款，并按規定申請代開增值稅發票；除此之外的納稅人取得預收款均需按規定預繳增值稅。

　　二、取得預收款后在哪兒預繳增值稅

　　為便于簡潔說明，以下所述情形均不包括其他個人提供的建筑服務。

　　（一）提供異地建筑服務項目

　　1.同一地級行政區內的跨縣（市、區）異地業務

　　自2017年5月1日起，《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）第三條明確，納稅人在同一地級行政區范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務，不再適用在建筑服務發生地預繳增值稅政策。根據我國現行行政區域劃分的基本標準，地級行政區一般包括地級市、地區、自治州、盟。因此，在同一地級行政區內開展的異地建筑服務，取得預收款不再就地預繳增值稅，而是與發生在項目所在地的建筑服務一樣處理。

　　2.在同一直轄市、計劃單列市范圍內的跨地級行政區范圍的異地業務

　　營改增后，17號公告第二條第二款明確，納稅人在同一直轄市、計劃單列市范圍內發生跨縣（市、區）提供建筑服務的，由直轄市、計劃單列市國家稅務局決定是否適用本辦法。目前，直轄市有北京市、上海市、天津市和重慶市；計劃單列市有大連市、青島市、寧波市、廈門市、深圳市。因此，對這九個行政區域內提供跨地級行政區域的建筑服務取得預收款是否在發生地預繳增值稅，由相應主管稅務機關決定。需要注意的是，長沙公司注冊，除上述規定區域之外的其他省、自治區提供跨地級行政區的建筑服務以及跨省、市、自治區提供的建筑服務，需要在發生地預繳增值稅。

　　3.未納入在建筑服務發生地預繳增值稅范圍的異地業務

　　如前所述，對于雖然不在納稅人機構所在地，但屬于提供跨縣（市、區）的異地建筑服務項目，并不是全部需要在服務所在地預繳增值稅。未納入在建筑服務發生地預繳增值稅范圍的，主要包括：一是同一地級行政區內的異地建筑服務；二是同一直轄市、計劃單列市范圍內所在地主管稅務機關決定不予就地預繳的當地跨地級行政區域的異地建筑服務。對于這類異地建筑服務，財稅〔2017〕58號文件第三條第二款明確規定，按照現行規定無須在建筑服務發生地預繳增值稅的項目，納稅人取得預收款時在機構所在地預繳增值稅，即也需要預繳增值稅，區別僅僅在于預繳地的不同。

　　（二）提供當地建筑服務項目

　　納稅人在機構所在地提供當地建筑服務，按財稅〔2017〕58號文件規定，同樣需要在取得預收款時在機構所在地預繳增值稅。

　　因此，納稅人（除其他個人外）提供建筑服務采取預收款方式的，取得預收款時，除特殊性規定外，均需按規定預繳增值稅，但需注意是在建筑服務發生地預繳，還是在機構所在地預繳。現行特殊性規定是，財稅〔2016〕36號文件附件2：《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條第（十一）項明確，一般納稅人跨省（自治區、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務，在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發生地省級稅務機關，在一定時期內暫停預繳增值稅。

　　三、取得預收款后增值稅如何計算