最近收到一些咨詢，發現不少網友對營改增的境內和境外概念比較模糊。今天就來理一理，首先從基本概念入手，《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1，長沙代理記賬，以下簡稱辦法）第一條規定了營改增的征稅范圍：在境內銷售服務、無形資產或者不動產。

　　辦法第十二條指出了什么是“在境內銷售服務、無形資產或者不動產”，包括以下情形：

　　（一）服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內；

　　（二）所銷售或者租賃的不動產在境內；

　　（三）所銷售自然資源使用權的自然資源在境內；

　　（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

　　可以總結出如下規律：

　　（一）對于不能移動的，涉及不動產和自然資源使用權的業務，適用屬物原則，根據標的物在境內還是境外來判斷是否屬于境內銷售。

　　例如：境內某公司銷售在美國的一幢辦公樓不屬于境內銷售；而意大利一公司將其在深圳擁有的一處辦公樓銷售給另一家意大利公司屬于境內銷售。

　　（二）對于可以移動的服務、無形資產，適用屬人原則，銷售方或購買方在境內就屬于境內銷售。但是也有例外，境外單位或個人銷售給境內購買方時，如果完全在境外發生不屬于境內銷售。

　　如何理解“完全在境外發生”？辦法第十三條規定，下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產：

　　（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務。

　　例如：境內個人出境旅游時的餐飲、住宿服務完全發生在境外，不屬于境內銷售。

　　我們比較下：美國某公司為境內甲公司提供咨詢服務，屬于境內銷售。該境外美國公司提供的服務沒有完全發生在境外，還涉及了在境內咨詢，服務的接受方為境內單位和個人，因此屬于在境內發生。

　　（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。

　　例如：境外甲公司向境內乙公司轉讓一項專用于乙公司所屬印度子公司在印度生產線上的專利技術，甲公司需要在我國境內繳納增值稅嗎？不需要，因為該專利技術完全在境外使用。

　　（三）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。

　　例如：境外汽車租賃公司向赴境外旅游的中國居民出租小汽車供其在境外自駕游，租賃公司不需要在我國境內繳納增值稅，因為該自駕游汽車完全在境外使用。

　　（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

　　上述幾種完全發生在境外的情形是從境外銷售方角度來介紹的，對于境內的單位和個人發生跨境應稅行為符合規定條件的免征增值稅或適用零稅，其中要求完全發生在境外的包括：

　　1.向境外單位銷售的完全在境外消費的電信服務、知識產權服務、物流輔助服務（倉儲服務、收派服務除外）、鑒證咨詢服務、專業技術服務、商務輔助服務、無形資產（技術除外）；

　　2.向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務：研發服務、合同能源管理服務、設計服務、廣播影視節目(作品)的制作和發行服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務流程管理服務、離岸服務外包業務。

　　詳見《關于發布<營業稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2016年第29號）；財稅〔2016〕36號附件4（零稅率和免稅）。