在昨天的文章中拋出了延伸問題的思考：對于一般納稅人簡易計稅方法形成的欠稅是否可以使用增值稅留抵稅額進行抵減？今天來說說這個問題。

　　首先，要說明一下，對于增值稅欠稅留抵之前寫過文章，近期也與群友討論過，也看了昨天他在公眾號發(fā)的文章，感覺說得意猶未盡，也就寫了這一隨筆。

　　對上述問題，存在兩種不同的意見：一種認為不可以，一種認為可以。

　　認為不可以的理由比較簡單，就是在增值稅納稅申報中，根據規(guī)則，簡易征稅項目的應納稅額不得使用當期的進項稅額抵減，即：一般計稅方法下產生的留抵稅額只能結轉至下期抵扣；簡易計稅方法計算的應納稅額，當期需要繳納。簡單說，就是當期增值稅一般納稅人的簡易計算方法計算的應納稅額與一般計稅方法計算的應納稅額是相互相對獨立的，只有都需要繳納時才是合計，否則“橋歸橋、路歸路”。由此，推斷出增值稅欠稅需要區(qū)分其來源，屬于簡易計稅方法產生的，不得用留抵抵減。

　　但是，筆者認為，當期簡易產生的應納稅額與當期產生的一般計稅產生的留抵不得混用，并不影響欠稅使用留抵稅額抵減的判斷。筆者認為一般納稅人采用簡易計稅方法產生的欠稅同樣可以用增值稅留抵稅額進行抵減，理由如下：

　　1.國稅發(fā)〔2004〕112號明確解決的是既有欠繳增值稅，又有增值稅留抵問題，并沒有區(qū)分欠稅形成的來源。同時，第一條強調：應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

　　2.增值稅納稅申報中雖然簡易征稅的應納稅額與一般計稅方法的應納稅額分別計算，但是匯總之后的當期應納稅額是兩者的合計數，并不區(qū)分來源于簡易計稅方法與一般計稅方法。當然，對于一般計稅方法下產生留抵稅額，前面已經闡述，不予重復。

　　從單個月看，如果簡易計稅方法與一般計稅方法都產生應納稅額，如一葉公司某月簡易計稅方法產生應納稅額50萬元、一般計稅方法產生應納稅額50萬元，合計應納100萬元，但是企業(yè)只有資金20萬元，并繳納了20萬元，此時，稅局收繳的是當期應納增值稅稅額100萬元中的20萬元，并不區(qū)分來源，也就是說欠稅也不分計稅方法了。

　　3.從欠稅形成過程來看，雖然單一增值稅納稅申報期產生的欠稅一定要，也是可以區(qū)分簡易方法與一般方法的。但是，從長期欠稅看，如果中間企業(yè)發(fā)生了繳納部分增值稅欠稅情形時，就會使得欠稅變成滾動狀態(tài)，結余的欠稅就難以區(qū)分欠稅形成的來源。

　　4.欠稅是納稅人對國家（姑且不論稅收在地方于國家之間的歸屬）形成的債務；增值稅留抵稅額，本質上是國家對納稅人產生的債務，即納稅人的債權。欠稅，不分來源，皆為債務，于同一對象的同一稅種的債務相互抵消，從道理上來說，是應當的。（更深層次的不予談論）

　　5.上述分析的滾動發(fā)生下的情形，有人也許會說，那么我的欠稅就是很明白是簡易計稅方法下的稅額，那么筆者認為，鑒于政策并不區(qū)分到那么細節(jié)，長沙工商代辦，可以混合抵減，也就沒有必要考慮其他的因素。另外一個最簡單的道理：歷史陳欠是N年之前形成的，稅局系統(tǒng)已經多次更新，誰能夠說當時的欠稅是區(qū)分得出的？顯然是不可能的。而那個檢查后的查補增值稅稅額的抵減批復更是明顯不分計稅方法。

　　綜上，筆者認為，增值稅一般納稅人的增值稅欠稅不論形成過程，均使用留抵稅額抵減欠稅及其相應的滯納金是沒有問題的。