對(duì)于增值稅一般納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的增值稅處理是個(gè)老話題，但是在實(shí)務(wù)中問(wèn)的人也是比較多，筆者無(wú)意于在本文進(jìn)行全面闡述，只是向說(shuō)一個(gè)常見(jiàn)的問(wèn)題。

　　一、固定資產(chǎn)的概念

　　眾所周知，固定資產(chǎn)的概念在增值稅和所得稅上是不同的，增值稅上，無(wú)論是原暫行條例還是營(yíng)改增實(shí)施辦法，均明確固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。不包括不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。

　　二、銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅并可以按照規(guī)定使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票的一般情形

　　銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)適用按照3％征收率減按2％征收的簡(jiǎn)易計(jì)稅的一般情形包括：

　　1.小規(guī)模納稅人；

　　2.一般納稅人在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型之前取得（含購(gòu)進(jìn)和自制）的固定資產(chǎn)，即2008年12月31日之前取得。

　　但是，需要注意兩點(diǎn)：

　　一是，之前納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)范圍的東北老工業(yè)基地、中部六省老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古自治區(qū)東部地區(qū)，則以納入試點(diǎn)的時(shí)點(diǎn)為分界點(diǎn)。

　　二是，一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇是從2013年8月1日起才允許抵扣，即之前是不允許抵扣的，則以2013年8月1日的時(shí)點(diǎn)為分界點(diǎn)。

　　當(dāng)然，對(duì)于這兩點(diǎn)，隨著時(shí)間的推移，逐步在自然消失。

　　簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是對(duì)于在沒(méi)有納入抵扣范圍之前取得的固定資產(chǎn)，銷(xiāo)售時(shí)適用簡(jiǎn)易辦法。

　　3.新辦的增值稅納稅人，一般在登記為一般納稅人之前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行規(guī)定，不得抵扣，使用過(guò)并之后銷(xiāo)售的，適用簡(jiǎn)易辦法。

　　但是，需要注意兩點(diǎn)：

　　一是，對(duì)于特定的新登記一般納稅人，在登記之前滿足為發(fā)生銷(xiāo)售等相應(yīng)條件的，長(zhǎng)沙工商代辦，之前取得的進(jìn)項(xiàng)憑證是允許抵扣的，則不適用簡(jiǎn)易辦法。

　　二是，純營(yíng)改增一般納稅人在營(yíng)改增之前取得的固定資產(chǎn)有特殊的規(guī)定，見(jiàn)下文。

　　三、可以簡(jiǎn)易征收但不得使用專(zhuān)票的情形

　　純營(yíng)改增一般納稅人在營(yíng)改增之前取得的固定資產(chǎn)，在之后使用后銷(xiāo)售的，視為舊貨政策處理，即可以適用按照3％征收率減按2％征收的簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法。但是，既然視為舊貨處理政策，就不得通過(guò)放棄減稅來(lái)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。至于為什么會(huì)視為舊貨政策處理，還是有點(diǎn)很奇怪的。

　　最后強(qiáng)調(diào)一下：

　　1.已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，通常是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)規(guī)定已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，不應(yīng)包括低值易耗品等。

　　2.對(duì)于已經(jīng)登記為一般納稅人的，取得固定資產(chǎn)時(shí)沒(méi)有取得抵扣憑證進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)抵扣的，屬于應(yīng)取得而未取得的行為，則不得按照簡(jiǎn)易計(jì)稅的辦法執(zhí)行，需要按照適用稅率繳納增值稅。

　　總結(jié)：是否可以適用簡(jiǎn)易辦法，主要看是在按照規(guī)定的政策執(zhí)行時(shí)點(diǎn)的前后，并進(jìn)行劃分，而不是以取得的憑證是否符合抵扣條件為判斷的標(biāo)準(zhǔn)（當(dāng)然有時(shí)候是重合的）；純營(yíng)改增納稅人需要注意視為舊貨處理的情形。