摘要：39號(hào)公告增量留抵稅額退還政策具有缺陷，應(yīng)當(dāng)盡快完善。計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例是其關(guān)鍵。根據(jù)這一制度邏輯設(shè)計(jì)，符合連續(xù)6個(gè)月進(jìn)項(xiàng)留抵稅額“增量”，累計(jì)的銷項(xiàng)稅額等于“同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。增量留抵稅額等于“本期增量”，還是等于“本期增量”減去3月31日進(jìn)項(xiàng)留抵稅額后的差額計(jì)算？

　   正文：

　   《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱39號(hào)公告）.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào)),《關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“84號(hào)公告”）發(fā)布后，遲遲未見(jiàn)相關(guān)具體操作手冊(cè)。我只能揣摸，難免失誤。

　  39號(hào)公告未明確行業(yè)限制。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為商品房銷售合同約定的交房時(shí)間.在此之前，增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額在不斷地增加，開(kāi)發(fā)企業(yè)也能享受增量留抵稅額退還這一政策？這是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)行業(yè)的福音，還是制度的失誤？！為防止一些企業(yè)濫用39號(hào)公告，背離39號(hào)公告初衷，總局應(yīng)當(dāng)闡明和完善系列政策。

　   增值稅一般納稅人A公司成立于2015年，納稅信用等級(jí)為A級(jí)。2019年3月期末留抵為10萬(wàn)元，2019年4月-9月增值稅期末留抵稅額全部大于2019年3月31日增值稅期末留抵稅額，持續(xù)時(shí)間達(dá)6個(gè)月，符合39號(hào)公告第八條增值稅期末留抵稅額退稅制度。情況如下：

表1.            增量留抵增值稅測(cè)算表  
                    單位：萬(wàn)元  
序號(hào)   項(xiàng)  目   期初留抵稅額   銷項(xiàng)稅額   進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額   期末留抵稅額   增量留抵   備  注  
1   3月   0.00           -6.00       負(fù)數(shù)表示出現(xiàn)增值稅期末留抵  
2   4月   -6.00   80.00   85.00   -11.00   5      
3   5月   -11.00   68.00   69.00   -12.00   6      
4   6月   -12.00   70.00   72.00   -14.00   8      
5   7月   -14.00   82.00   90.00   -22.00   16      
6   8月   -22.00   69.00   75.00   -28.00   22      
7   9月   -28.00   55.00   105.00   -78.00   72      
8   10月   0.00                      
9   11月   0.00           0.00          
10   12月   0.00           0.00          
11   合  計(jì)   424.00   496.00              

　   一.基本定義：

　   1.允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%

　   2.增量留抵稅額，是指2019年9月末與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。經(jīng)計(jì)算，增量增值稅為72萬(wàn)元。