國家稅務總局日前發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號，以下簡稱《辦法》）。《辦法》始終貫穿了“放管結合，優(yōu)化服務”的理念，從統(tǒng)一認識、易于判斷、利于操作出發(fā)，在減輕納稅人辦稅負擔、減少稅收風險、保障納稅人合法權益等方面進行創(chuàng)新，企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理凸顯九大亮點。

　　亮點一：憑證分類初亮相

　　《辦法》第二條規(guī)定了稅前扣除憑證的概念，這是企業(yè)所得稅首次對稅前扣除憑證的概念和內(nèi)涵進行明確。企業(yè)所得稅法對稅前扣除提出了支出要實際發(fā)生、要與取得的收入相關且具有合理性等原則性要求，稅前扣除憑證是這些要求的直觀體現(xiàn)。

　　《辦法》第八條規(guī)定了稅前扣除憑證的分類，旨在為納稅人提供實際操作指引，消除以往“發(fā)票是唯一稅前扣除憑證”的理解誤區(qū)。企業(yè)經(jīng)營活動的多樣性決定了稅前扣除憑證的多樣性，如企業(yè)支付給員工工資，工資表等會計原始憑證作為內(nèi)部憑證可以用于稅前扣除；發(fā)票是主要的外部憑證，但不是唯一的稅前扣除憑證。外部憑證包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

　　亮點二：收款憑證來減負

　　《辦法》第九條規(guī)定了企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目，如果對方為從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。據(jù)此，從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人在《辦法》實施后，將進一步免除代開發(fā)票的負擔，促進業(yè)務發(fā)展。此外，相關企業(yè)也將大大減輕辦稅負擔。

　　小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準在《辦法》第九條中有相應規(guī)定，即個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則、《財政部稅務總局關于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕76號）等政策規(guī)定，小額零星經(jīng)營業(yè)務可按以下標準判斷：按月納稅的，月銷售額不超過3萬元；按次納稅的，每次（日）銷售額不超過300元-500元（具體標準根據(jù)各省規(guī)定執(zhí)行）。但需要特別指出的是，如果個人銷售額超過上述規(guī)定，相關支出仍應以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。

　　不同觀點——總局2018年第28號公告一個美麗的誤讀一一讓稅前扣除憑證管理辦法第九條規(guī)定情何以堪 <胡曉明>

　　亮點三：補救措施接地氣

　　企業(yè)應當取得而未取得或者取得不合規(guī)外部憑證，是企業(yè)在經(jīng)營活動中有可能遇到的問題。為不影響企業(yè)當年度稅款計算與繳納，《辦法》根據(jù)“尊重事實、寬嚴相濟”的原則，長沙工商代辦，制定了補救措施，既體現(xiàn)了企業(yè)所得稅“實際發(fā)生”的扣除原則，又保障納稅人合法權益。根據(jù)《辦法》第十三條、第十四條，納稅人可以分步驟實施補救措施：

　　第一步：在當年度匯算清繳期結束前補開、換開符合規(guī)定的外部憑證。

　　第二步：企業(yè)在補開、換開外部憑證過程中，一旦對方出現(xiàn)注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊情況，補開、換開工作將陷入“僵局”。在此情況下，若企業(yè)的支出真實且已實際發(fā)生，企業(yè)可采取更為特殊的補救措施，即在具有相應資料可以證實支出的真實性后，允許稅前扣除。

　　以上制度安排，暢通了“不合規(guī)外部憑證不得作為稅前扣除憑證——換開合規(guī)外部憑證——因特殊原因不能換開——具有相應資料可以證實支出真實性——允許扣除”這一稅前扣除管理流程，既兼顧了征管效率，又尊重了客觀實際，還貫徹了誠信理念，切實有效保障了納稅人的正當權益。

　　亮點四：追補扣除消顧慮

　　由于一些原因，如購銷合同、工程項目糾紛等，企業(yè)在支出年度匯算清繳期內(nèi)未能取得符合規(guī)定的外部憑證或者取得不合規(guī)外部憑證，企業(yè)對該支出是否稅前扣除往往存在顧慮。為了鼓勵和引導企業(yè)不斷加強自身財務管理和內(nèi)控管理，依法、合規(guī)稅前扣除，《辦法》第十七條規(guī)定，企業(yè)主動沒有在當年度進行稅前扣除的，待以后年度取得符合規(guī)定的外部憑證后，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度扣除，追補扣除年限不得超過5年。其中，因特殊原因無法補開、換開符合規(guī)定外部憑證的，企業(yè)在以后年度憑相關資料證實支出真實性后，相應支出也可以追補至該支出發(fā)生年度扣除，追補扣除年限不得超過5年。

　　亮點五：分攤方式更簡化