摘要：本文從新政后外貿綜合服務企業集中代辦生產企業申報增值稅出口退稅政策分析入手，結合新政變化的要點，探析代辦退稅流程與增值稅會計處理之間的銜接關系，并對生產企業和綜合服務企業兩者的相關會計處理進行分析。

　　自2013年7月24日國務院常務會議制定的外貿“國六條”首次提出外貿綜合服務企業(以下簡稱綜服企業）的概念以來，國務院以及商務、海關、稅務、外匯管理等相關部委陸續出臺了一系列支持發展的政策措施。其中《國家稅務總局關于外貿綜合服務企業出口貨物退（免）稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年13號,以下簡稱13號公告）是首個關于綜合服務業務出口退（免）稅管理方面的文件，明確了外貿綜合服務的退稅條件及辦理方式等具體操作方面的規定。但執行近4年來，問題也逐漸顯現，主要體現在退稅法律責任主體定位、出口騙稅風險防控、規定過于籠統等方面。為此，2017年10月《商務部海關總署稅務總局質檢總局外匯局關于促進外貿綜合服務企業健康發展有關工作的通知》（商貿函[2017]759號，以下簡稱759號通知）和《國家稅務總局關于調整完善外貿綜合服務企業辦理出口貨物退（免）稅有關事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第35號，以下簡稱35號公告）明確，廢止了13號公告，實行綜服企業代生產企業集中申報退稅（以下稱代辦退稅），自2017年11月1日起執行。筆者擬對代辦退稅的政策進行分析并對相關會計處理進行探討。

　　一、綜服企業代辦退稅的政策分析

　　（一）綜服企業界定與代辦退稅條件

　　根據759號通知規定，綜服企業是指具備對外貿易經營者身份，接受國內外客戶委托，依法簽訂綜合服務合同（協議），依托綜合服務信息平臺，代為辦理包括報關報檢、物流、退稅、結算、信保等在內的綜合服務業務和協助辦理融資業務的企業。綜服企業的性質是代理服務，具備較強的進出口專業服務、互聯網技術應用和大數據分析處理能力，擁有較為完善的內部風險防控體系。綜服企業向所在地主管稅務機關集中為生產企業代辦退稅，應同時符合兩方面條件：一是符合商務部等部門規定的綜服企業定義并向主管稅務機關備案；二是企業內部已建立較為完善的代辦退稅內部風險管控制度并已向主管稅務機關備案。生產企業出口貨物應同時符合：一是生產企業委托綜服企業代辦退稅的出口貨物必須是自產或視同自產的貨物；二是生產企業必須為增值稅一般納稅人并且已辦理出口退（免）稅備案手續，同時已與境外單位或個人有簽訂的出口合同；三是生產企業已與綜服企業簽訂服務合同（協議），約定由綜服企業提供包括報關報檢、物流、代辦退稅、結算等在內的綜合服務，并承擔相應法律責任；四是生產企業在辦理委托代辦退稅備案時，應向其所在地主管稅務機關提供代辦退稅的開戶銀行和賬號（以下簡稱代辦退稅賬戶）。

　　（二）代辦與委托代辦退稅流程

　　綜服企業代辦退稅是在傳統的自營與委托代理出口申報退（免）稅的模式上，又重新組合的一種以代辦生產企業出口貨物申報退（免）稅的新模式。綜服企業受生產企業的委托，在貨物報關出口后憑據生產企業開具的備注欄內注明“代辦退稅專用”字樣的增值稅專用發票（以下簡稱代辦退稅專用發票）及其他單證，生成《外貿綜合服務企業代辦退稅申報表》向主管稅務機關代辦退稅事項，經核準通過后的退稅款由主管稅務機關轉至生產企業提供的代辦退稅賬戶上。綜服企業只收取為生產企業代為辦理報關、報檢、物流、退稅、結算等綜合服務收入，按照政策規定繳納服務業的增值稅，而不是出口貨物及享有退稅的責任主體者。

　　（三）政策變化的要點

　　一是明晰法律責任。新政以“誰出口、誰退稅、誰主責”為原則，規定由生產企業提供代辦退稅賬戶，作為退稅主體，承擔主體責任。綜服企業屬于代辦服務，需要承擔規定的連帶責任，對參與騙稅的共同追究其法律責任。二是擴大代辦范圍。新政對生產企業代理范圍由原規定的中小型生產企業擴大到生產企業，由自產貨物擴大到自產貨物和視同自產貨物，使生產企業代辦退稅的受益面進一步拓寬。三是創新退稅模式。新政吸收并創新應用了先征后退稅管理模式，以代辦退稅專用發票為紐帶，打破了征稅與退稅的地域界限，理順了責任主從關系，順應外貿綜合服務新業態發展，強化征、退稅銜接的關系。四是退稅獨立申報。新政將代辦退稅與自營出口和代理出口申報進行了分離，單獨報送《外貿綜合服務企業代辦退稅申報表》，并且在“業務類型”一欄中不再填寫“WMZHFW”字樣，改為填寫生產企業的自產貨物或者視同自產貨物。五是突破屬地管理。一般生產企業應向其所在地主管稅務機關申報增值稅退（免）稅，遵循的是稅收屬地原則，而新政突破了稅收屬地管理的模式，由代辦的綜服企業所在地主管稅務機關受理審核并辦理退稅。

　　二、代辦退稅會計處理的銜接