隨著財稅〔2018〕54號（以下簡稱“54號文”）下發，關于500萬元一次性扣除涉及一些實務操作的財稅問題陸續整理出來，供大家工作中參考，可能與后續國家稅務總局出臺的配套文件有出入。

　　1、個人獨資企業、合伙企業可以適用“54號文”規定的優惠政策嗎？

　　答：不可以適用。《企業所得稅法》第一條，在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。個人獨資企業、合伙企業不適用本法。即個人獨資企業、合伙企業不是企業所得稅納稅人，應當繳納個人所得稅。

　　個人獨資企業、合伙企業的相關所得稅征收，按照《國務院關于個人獨資企業和合伙企業征收所得稅問題的通知》(國發[2000]16號)和財政部、國家稅務總局《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》（財稅[2000]91號）以及相關稅收政策，凡實行查賬征稅辦法的，生產經營所得比照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》的規定和相關稅收政策確定。

　　2、固定資產的定義是如何規定的？

　　答：會計定義：固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：（一）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（二）使用壽命超過一個會計年度。使用壽命，是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。

　　企業所得稅定義：固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

　　二者沒有本質的區別，符合固定資產定義的資產按其規定資本化處理，通過“固定資產”會計科目進行核算。

　　3、適用500萬以下一次性扣除政策，是否一定形成稅會差異呢？

　　答：會計上固定資產的折舊方法有年限平均法（直線法）、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總合法等。另外企業需要根據具體情況合理預計固定資產凈殘值。

　　企業所得稅“54號文”規定，“單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊”，可以不留凈殘值，全額一次性計入當期成本費用。

　　根據上述會計上、稅法上規定的折舊方法等差異情況，必然產生稅會間差異，而且這種差異會在固定資產存續期間一直存在。

　　4、“允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除”如何來理解呢？

　　答：這句話可以分為三個層次來理解，第一個層次是”允許“而不是“強制必須”，第二個層次是“一次性計入當期成本費用”，只是計入成本費用而已，并不是一次性全額稅前扣除的概念，長沙工商代辦，第三個層次是一次性計入成本費用后按現行的企業所得稅法規定進行稅前扣除。比如：企業購置用于福利部門的固定資產，按照國稅函[2009]3號文處理，一次性計入職工福利費，須按限額扣除；企業購置的固定資產是用專項政府補助購置的，符合并使用了不征稅收入政策，但是一次性計入當期成本費用后，根據財稅[2011]25號文規定，該成本費用也是不得稅前扣除的，也要按規定調增處理。總之，一次性計入成本費用并不等于一次性稅前扣除。

　　5、一次性扣除和加速折舊是什么關系？

　　答：加速折舊政策包括一次性扣除政策，還有縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊等方法。

　　目前加速折舊政策主要包括：

　　1、《國家稅務總局關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發[2009]81號）

　　2、《關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號），七、企業外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。

　　3、《關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》財稅[2014]75號

　　4、《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》國家稅務總局公告2014年第64號

　　5、《關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》財稅[2015]106號

　　6、《國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策有關問題的公告》國家稅務總局公告2015年第68號

　　7、《關于設備器具扣除有關企業所得稅政策的通知》財稅[2018]54號