2014年3月1日，新公司法正式實施。新法取消了注冊公司必須有貨幣入資的限制，股東可以全部用非貨幣性資產(chǎn)入資。實務(wù)中，非貨幣資產(chǎn)入資的表現(xiàn)形式又以技術(shù)入資最為普遍。

　　為了促進(jìn)“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”真正落地生根，針對自然人技術(shù)入資涉及的增值稅和個人所得稅問題，財政部和國家稅務(wù)總局也出臺了一系列優(yōu)惠政策。

　　然而，優(yōu)惠政策在實務(wù)操作中，頻頻遇到類似“玻璃門”、“彈簧門”、“旋轉(zhuǎn)門”，導(dǎo)致優(yōu)惠政策在最后一公里卡殼，優(yōu)惠的效果大打折扣。

　　一、增值稅優(yōu)惠及實務(wù)問題

　　個人將技術(shù)投資到公司，實質(zhì)上發(fā)生了技術(shù)轉(zhuǎn)讓和投資兩項業(yè)務(wù)。按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3：《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》的規(guī)定，納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，免增值稅。

　　如果納稅人希望享受免稅優(yōu)惠，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管稅務(wù)機關(guān)備查。

　　若納稅人未履行上述認(rèn)定和備查程序，則無法享受增值稅優(yōu)惠。

　　如某省人張某在北京設(shè)立一家科技公司，張某將自己的一項專利技術(shù)評估500萬元（請中介機構(gòu)出具了評估報告）投資到公司中，履行有關(guān)登記手續(xù)后完成公司設(shè)立。

　　張某若要享受增值稅優(yōu)惠，需要履行如下程序：

　　首先，張某需要從北京回戶籍地某省，到某省科技部門對該技術(shù)入資協(xié)議進(jìn)行技術(shù)合同認(rèn)定。技術(shù)合同是否能被認(rèn)定成功完全取決于認(rèn)定機構(gòu)是否熟悉此類業(yè)務(wù)。如果認(rèn)定機構(gòu)不熟悉此類業(yè)務(wù)（經(jīng)濟越不發(fā)達(dá)地區(qū)，對此類業(yè)務(wù)越陌生），則技術(shù)合同是否能被認(rèn)定，何時能被認(rèn)定，就成了“謎”一樣的事項。如果該認(rèn)定無法完成，后續(xù)的所有稅收優(yōu)惠都無從談起。

　　如果張某順利完成了技術(shù)合同認(rèn)定，張三是在戶籍所在地稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行免稅備案，還是要到被投資公司所在地稅務(wù)機關(guān)申請免稅備案呢？

　　按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定，非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　由于技術(shù)入資行為發(fā)生在被投資公司所在地，因此，張三在完成技術(shù)合同認(rèn)定后還需要到被投資公司所在地稅務(wù)機關(guān)申請增值稅免稅備案。

　　然而，在實務(wù)中，用技術(shù)投資的個人股東，有多少人知道并真正履行了上述技術(shù)合同認(rèn)定和增值稅免稅備案程序呢？即便知道，又有幾人會這么長途跋涉去履行認(rèn)定手續(xù)呢？

　　理論上講，上述程序都可以由中介機構(gòu)代辦，但在有些地方，必須股東親自到場才給辦理！

　　二、個人所得稅優(yōu)惠及實務(wù)問題

　　按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅[2016]101號）的規(guī)定，個人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權(quán)）的，個人選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，長沙工商代辦，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。

　　如上述張某完成了增值稅免稅備案程序后，同時履行了個人所得稅暫免稅備案手續(xù)。未來張某轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得時，仍然要按全部增值額計算繳納個人所得稅，只不過納稅時間遞延至股權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)時。

　　未來張某在納稅時，用于投資的技術(shù)成果原值該如何確定呢？

　　按上述文件規(guī)定，個人因技術(shù)成果投資入股取得股權(quán)后，非上市公司在境內(nèi)上市的，處置遞延納稅的股權(quán)時，按照現(xiàn)行限售股有關(guān)征稅規(guī)定執(zhí)行（按財稅[2009]167號，按轉(zhuǎn)讓收入的15%核定原值及相關(guān)稅費）。

　　問題是，如果被投資公司沒有上市，個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，技術(shù)成果原值該如何核定呢？

　　政策沒有明確。

　　三、被投資企業(yè)接受技術(shù)投資稅前扣除的實務(wù)問題

　　被投資企業(yè)取得投資人投入的技術(shù)，計入無形資產(chǎn)。按企業(yè)所得稅法的規(guī)定，通常會在10年內(nèi)攤銷。被投資公司在各年發(fā)生的無形資產(chǎn)攤銷額，在計算繳納企業(yè)所得稅時，是否可以正常列支呢？