自2018年5月1日之后，根據財稅【2018】32號文件的規定，增值稅稅率11%降為10%，增值稅稅率17%降為16%。如今，已經過了5月1日，納稅人對2018年5月1日前發生的業務到底能否開17%和11%的增值稅發票？肖太壽財稅工作室分析如下：

　　一、開具增值稅發票的時間點的法律依據分析

　　《增值稅發票開具指南》第二章第一節第四條規定：“納稅義務人應在增值稅納稅義務時間發生時開具發票”。基于此規定，納稅人開具發票的時間點有兩種：一是納稅義務人在發生增值稅納稅義務時間時，即使沒有收到款項也必須對外開具增值稅發票；二是納稅義務人在沒有發生增值稅納稅義務時間時，即使收到款項也不對外開具增值稅發票。如果不依照增值稅納稅義務時間點去開具發票，則一定存在稅收風險。

　　二、增值稅發票開具依據的原則：發票開具與合同相匹配

　　通過實踐調研發現，企業在開具或索取發票憑證時，必須遵循“發票開具與合同相匹配的原則”，如果發票開具不與合同相匹配，要么是開假票，要么是虛開發票，要么是開具不符合國家有關開票規定的發票。要保證發票入賬進成本，抵扣稅金，沒有稅收風險，必須根據交易合同開具發票。“合同與發票開具相匹配”有兩層含義：一是發票記載標的物的金額、數量、單價、品種必須與合同中約定的金額、數量、單價、品種相一致；二是發票上的開票人和收票人必須與合同上的收款人和付款人或銷售方和采購方或者勞務提供方和勞務接受方相一致。

　　三、不依照增值稅納稅義務時間發生時開具與合同不相匹配的增值稅發票的法律后果

　　根據財稅【2008】40號、財稅【2008】88號，財稅【2009】114號文件的規定，凡是未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除、抵扣增值稅進項稅、和申請出口退稅?；诖硕愂照咭幎ǎ绻{稅義務人沒有在增值稅納稅義務時間發生時開具的增值稅發票，而且開具的增值稅發票與合同又不相匹配，則開具的增值稅發票是未按規定開具或獲得的合法有效憑據，不可以抵扣增值稅進項稅和企業所得稅，甚至觸犯刑法落入虛開普通發票或虛開增值稅發票的罪名。比如2018年5月1日前就發生增值稅納稅義務時間，應該對外開具發票，可是人為拖延到2018年5月1日后開具發票，是一種漏稅行為。

　　四、增值稅納稅義務時間的稅收政策規定

　　1、建筑企業的增值稅納稅義務時間

　　根據財稅〔2016〕36號附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十一條和財稅[2017]58號文件第一條的規定，施工企業增值稅納稅義務時間具體規定如下：

　　第一，納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產或者不動產過程中或者完成后收到款項。

　　取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

　　第二，納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，施工企業收取的預收款沒有發生增值稅的納稅義務時間，預收款的增值稅納稅義務時間為建筑企業與發包方進行工程進度結算后，施工企業將“預收賬款”科目結轉到“工程結算”科目的時候。

　　基于以上稅收政策規定，施工企業與房地產企業或發包方進行工程進度結算，增值稅納稅義務時間為工程結算書簽訂之日。具體分以下兩種情況。

　?。?）業主已經支付的部分工程款的增值稅納稅義務時間為收到工程款的當天。

　?。?）業主拖欠施工企業的部分工程款，增值稅納稅義務時間分兩種情況考慮：

　　一是如果工程結算書中或建筑承包合同中沒標明發包方拖欠的部分工程款未來收款的時間，則增值稅納稅義務時間為工程結算書簽訂之日；

　　二是如果工程結算書中標明發包方拖欠的部分工程款未來收款的時間，則增值稅納稅義務時間為工程結算書或建筑承包合同標明的未來收款的時間。

　　2、房地產企業收到預收賬款的增值稅納稅義務時間

　　根據財稅〔2016〕36號附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第（一）項的規定，房地產企業轉讓不動產或開發產品并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天為增值稅的納稅義務時間。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為不動產權屬變更的當天。