2017年匯算清繳需關(guān)注的問題（一）
2017年匯算清繳需關(guān)注的問題（二）
2017年匯算清繳需關(guān)注的問題（三）
2017年匯算清繳需關(guān)注的問題（四）
2017年匯算清繳需關(guān)注的問題（五）
2017年匯算清繳需關(guān)注的問題（七）
2017年匯算清繳需關(guān)注的問題（八）
2017年匯算清繳需關(guān)注的問題（九）

　　八、提供勞務(wù)視同銷售

　　在填報(bào)A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》第9行時(shí)，要填寫企業(yè)在匯算清繳年度發(fā)生的無償提供勞務(wù)需視同銷售收入的稅收金額和納稅調(diào)整額。

　　這里面有兩個(gè)問題可能會(huì)引起混淆。

　　（一）勞務(wù)和服務(wù)是否屬于同一概念

　　1、增值稅規(guī)定

　　按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定精神，勞務(wù)和服務(wù)是并列關(guān)系，在增值稅政策里是兩個(gè)完全不同的概念。

　　勞務(wù)，僅指加工、修理修配勞務(wù)。

　　服務(wù)則包括適用11%稅率的交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，和適用6%稅率的其他服務(wù)。

　　2、企業(yè)所得稅規(guī)定

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（二）項(xiàng)所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。

　　按照上述規(guī)定，在企業(yè)所得稅里，并不區(qū)分“勞務(wù)”和“服務(wù)”，“勞務(wù)”也是“服務(wù)”，“服務(wù)”也是“勞務(wù)”。

　　（二）無償提供勞務(wù)（服務(wù)）視同銷售的政策依據(jù)

　　1、增值稅規(guī)定

　　按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅【2016】36號(hào)）的規(guī)定，長(zhǎng)沙工商稅務(wù)，單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，視同銷售，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

　　2、企業(yè)所得稅規(guī)定

　　按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函【2008】828號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“828號(hào)文”）的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

　　（1）用于市場(chǎng)推廣或銷售；

　　（2）用于交際應(yīng)酬；

　　（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

　　（4）用于股息分配；

　　（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

　　（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

　　上述政策中的資產(chǎn)是否包括“勞務(wù)”資產(chǎn)？

　　按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　828號(hào)文就是依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條制定的，所以，文件所規(guī)定的“資產(chǎn)”是包含勞務(wù)的。

　　基于上述政策規(guī)定，企業(yè)對(duì)外無償提供勞務(wù)（服務(wù)），一般情況下，增值稅和企業(yè)所得稅均應(yīng)按視同銷售處理。

　　因此，如果企業(yè)在匯繳年度發(fā)生了類似于“無償”、“免費(fèi)”為客戶提供售后、技術(shù)支持、專項(xiàng)咨詢、培訓(xùn)等各類服務(wù)，在匯算清繳時(shí)，原則上都要按視同銷售進(jìn)行納稅調(diào)整。