近日，看到騰訊財(cái)經(jīng)頻道推送的馬光遠(yuǎn)《個(gè)稅改革最有價(jià)值的內(nèi)容被集體漠視了》一文，對其文中探討的個(gè)人所得稅最有價(jià)值的內(nèi)容是建立起分類與綜合相結(jié)合的稅制頗為贊賞，但文中對個(gè)稅提高起征點(diǎn)（實(shí)為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)），每個(gè)人究竟能省多少錢的說法，似乎有些偏差。

 

　　以下是引自原文：“應(yīng)該承認(rèn)，提高個(gè)稅起征點(diǎn)肯定會(huì)降低工薪階層的稅負(fù)，但是，每次”兩會(huì)“被炒得極熱的個(gè)稅起征點(diǎn)卻是個(gè)稅改革中對工薪階層減負(fù)最沒有價(jià)值和意義的。目前的個(gè)稅起征點(diǎn)是2011年確定的3500元，如果本次調(diào)整提高到5000元（這已經(jīng)是最大可能了），工薪階層能少交多少稅？告訴大家，每個(gè)人只能省可憐的不到20元。很顯然，如果大家知道提高個(gè)稅起征點(diǎn)每個(gè)月只能省這么一點(diǎn)稅，對此事肯定不會(huì)這么熱衷，人大代表政協(xié)委員也不會(huì)每年不厭其煩的在這個(gè)問題上糾纏。”

 

　　以下僅以工資薪金所得為例，我們來看一下不同級(jí)差下，假設(shè)個(gè)稅起征點(diǎn)提高到媒體猜測的5000元，按現(xiàn)有級(jí)距計(jì)算，月收入扣除了三險(xiǎn)一金。
 

 

　　終上，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)提高了1500元到5000元，各級(jí)距會(huì)省大概1500*稅率的金額，而不是僅僅最高省20元。因標(biāo)準(zhǔn)未確定，暫不計(jì)算因級(jí)距下降帶來的減稅影響金額。

 

　　從上表可以看出，收入低的減稅效應(yīng)明顯，而收入越高，越不明顯，因此，起征點(diǎn)的提高，對廣大低收入人群是有明顯的增加收入效應(yīng)的。

 

　　對于適用于外籍人員等的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是否提高，還要等修訂后的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》出臺(tái)才知道。2011年的修訂是沒有提高的，加基本的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，仍是4800元。

 

　　本次總理提到的個(gè)稅起征點(diǎn)，不僅僅是工資薪金所得適用，按以往的經(jīng)驗(yàn)，也同樣適用于個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得以及企業(yè)事業(yè)承租承包所得中費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，也不應(yīng)該僅僅考慮工資薪金所得類的費(fèi)用扣除，之前呼聲較高的勞務(wù)報(bào)酬4000元以下減800元，4000元以上減20%，也應(yīng)有相應(yīng)的提高，但不知此次的提高是否能一并考慮。

 

　　那么關(guān)于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，

 

　　哪些情況下可以適用，

 

　　哪些情況下不可以適用，

 

　　又有哪些特殊處理情形呢？

 

　　本文粗略總結(jié)如下：

 

　　一、可以減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的情況

 

　　計(jì)算工資薪金所得時(shí)扣除，《個(gè)人所得稅法》第六條應(yīng)納稅所得額的計(jì)算明確，工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

 

　　如：本月工資7000元，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)仍按3500元，本人繳納的三險(xiǎn)一金1557元，那么計(jì)算如下：

 

　　（7000－3500－1557）*10%－105＝89.3元。

 

　　假設(shè)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)5000元，（7000-5000-1557）*3%＝13.29元，省稅89.3-13.29=76.01元，可見，如果涉及級(jí)距發(fā)生變化時(shí)，省稅更明顯。

 

　　在計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金找適用稅率時(shí)，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，可以減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額來找適用稅率，因此，提高標(biāo)準(zhǔn)后，此處也是會(huì)有影響的。

 

　　《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）第二條規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

 

　　（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

 

　　如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

 

　　（二）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

 

　　1．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

 

　　應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)

 

　　2．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

 

　　應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)

 

　　例如：公民王先生2017年12月10日取得工資收入3000元，月底又一次取得年終獎(jiǎng)金50000元，不考慮其他因素，計(jì)算其12月份繳納多少個(gè)人所得稅？