下屬公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理向小張咨詢了幾個固定資產(chǎn)更新改造、裝修、修理的問題，小張研究了一下會計(jì)上的規(guī)定，還湊合，可是稅收上如何處理，小張有點(diǎn)懵，于是走進(jìn)財(cái)務(wù)總監(jiān)老李的辦公室，向其請教！

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《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2010》，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》，固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；(2)使用壽命超過一個會計(jì)年度。

小張：李總，幾個財(cái)務(wù)經(jīng)理問固定資產(chǎn)更新改造、修理支出的稅法如何更好的處理，我看了看，稅法有改建支出、大修理支出等具體的規(guī)定，我拿不準(zhǔn)，請示一下您。

老李：好，你說說看，一塊兒討論討論。

小張：A公司由于發(fā)展比較好，產(chǎn)品熱銷，需要提高產(chǎn)能，但是，現(xiàn)有倉庫不能滿足需求，需要更新改造，看他們的設(shè)計(jì)方案是，原倉庫拆了，重新建設(shè)，倉庫是前幾年剛建的，還沒有提足折舊。

老李：我們自己的倉庫，沒有提足折舊，那應(yīng)該屬于“推到重置”，將原倉庫的凈值并入新倉庫的計(jì)稅成本，在投入次月起，按照稅法規(guī)定年限一并攤銷（房屋、建筑物，最低年限為20年）。

小張：B公司向集團(tuán)公司申請，改造車間，要搞智能制造，我查了查，車間是10年前投入使用的，還沒有提足折舊。

老李：“鳥槍換炮”了啊，相當(dāng)于奧拓車換了奧迪的發(fā)動機(jī)，屬于“提升功能或增加面積”的情況，支出并入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，完工使用后的次月起，重新按照稅法規(guī)定年限計(jì)提折舊，如果尚可使用年限低于稅法規(guī)定年限的，可以按照尚可使用年限計(jì)提折舊。

小張：B公司還有一個申請，其辦公樓條件很差，但沒有提足折舊，公司業(yè)績也不錯，想搞一次大的裝修，提升公司形象。

老李：這個不大好說，如果徹底改造，屬于提升功能，按照前面車間智能改造處理；如果普通裝修，一次性計(jì)入損益，如果金額較大，建議他們和所屬稅局溝通作為長期待攤費(fèi)用，分期扣除吧。

小張：C公司看B公司辦公樓裝修，他們也申請搞辦公樓裝修，長沙工商代辦，只不過其辦公樓年代久遠(yuǎn)，早已提足折舊，他們業(yè)績一般，新建辦公樓不大可能，擬通過裝修或者重新設(shè)計(jì)等方式，在改善辦公條件的同時，延長一下使用年限。

老李：已足額提取折舊的固定資改建支出，包括改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出，作為長期待攤費(fèi)用，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。

小張：前些年，D公司在外省租了兩層網(wǎng)點(diǎn)作為倉庫，當(dāng)時合同約定10年，現(xiàn)在還剩下6年，現(xiàn)在呢，為了更好的開拓市場，想以此為基礎(chǔ)搞個服務(wù)公司，需要具備辦公條件，也要重新設(shè)計(jì)、裝修，并打算繼續(xù)長期租賃。

老李：那屬于“租入固定資產(chǎn)的改建支出”， 包括改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出，作為長期待攤費(fèi)用，按照合同約定剩余租賃期分期攤銷。

小張：E公司有一臺大型設(shè)備，在例行檢修中發(fā)現(xiàn)問題，需要修理，他們做過可行性分析，換一套新的成本太高，大修一次后，再使用個3、5年沒問題，只不過大修費(fèi)用有點(diǎn)高。

老李：對于固定資產(chǎn)大修理支出，同時符合修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上及修理后固定資產(chǎn)使用年限延長2年以上，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

小張：謝謝領(lǐng)導(dǎo)指導(dǎo)，我整理一下，好好學(xué)習(xí)一下。

附：房屋建筑物改擴(kuò)建支出的稅務(wù)處理

附：其他固定資產(chǎn)后續(xù)支出的稅務(wù)處理