目前，私車公用現(xiàn)象較為普遍。一些公司將企業(yè)主或員工的車輛用作企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營之用，公司給車主支付租金或報銷相關費用。但由于車輛使用的隨意性，是公用還是私用很難區(qū)分，也較難判定發(fā)生的費用是個人消費還是企業(yè)支出。私車公用發(fā)生的費用能否在稅前扣除，爭議較多。

案例

稅務機關在對某公司納稅檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司固定資產(chǎn)賬上只有房屋和辦公家具，但管理費用中卻列支了很多交通費。企業(yè)財務人員解釋，企業(yè)車輛有限，公司大多活動都用員工私車解決，公司采取實報實銷或定額補貼的方式，承擔員工車輛的相關費用（汽油費、過路費等），為此發(fā)生了較多交通費用。

目前，對于這部分私車公用費用能否在稅前扣除，存在兩種不同的意見：一種意見認為私車公用確實是企業(yè)發(fā)生的費用支出，且與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關，可以稅前扣除；另一種意見認為，私車公用費用很難分清是個人消費還是企業(yè)支出，特別是難以判斷這些支出是否合理，如果允許稅前扣除將侵蝕所得稅稅基，故不能稅前扣除。

分析

對于私車公用發(fā)生費用能否在稅前扣除，目前全國沒有統(tǒng)一明確的規(guī)定，各地做法不一。

一類是可以扣除。例如，長沙公司注銷，《河北省地方稅務局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的公告》（河北省地方稅務局公告2014年第4號）規(guī)定，企業(yè)因業(yè)務需要，可以租用租車公司或個人的車輛，但必須簽訂6個月以上的租賃協(xié)議，租賃協(xié)議中規(guī)定的汽油費、修車費和過路過橋費等支出允許在稅前扣除。《江蘇省地方稅務局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（蘇地稅規(guī)〔2011〕13號）第二十四條規(guī)定，企業(yè)員工將私人車輛提供給企業(yè)使用，企業(yè)應按照獨立交易原則支付租賃費，以發(fā)票作為稅前扣除憑證。應由個人承擔的車輛購置稅、車輛保險費等不得在稅前扣除。

另一類是不能扣除。《青島市地方稅務局關于印發(fā)〈2009年度企業(yè)所得稅業(yè)務問題解答〉的通知 》（青地稅函〔2010〕2號 ） 規(guī)定，企業(yè)可在計算應納稅所得額時扣除的成本、費用、稅金、損失和其他支出應當是企業(yè)本身發(fā)生的，而非企業(yè)投資者發(fā)生的，因此私車公用發(fā)生的諸如汽油費、過路過橋費等費用不得在計算應納稅所得額時扣除。

筆者認為，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。因此，私車公用發(fā)生的費用，只要與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具有相關性、合理性、真實性、準確性，可以在企業(yè)所得稅前列支。

實務操作中，私車公用發(fā)生的費用扣除一般應滿足以下條件：一是企業(yè)與員工簽訂租賃合同，約定使用員工個人車輛發(fā)生的相關費用由企業(yè)承擔，若無償使用但費用在企業(yè)列支將會產(chǎn)生稅收風險；二是企業(yè)租賃員工車輛的租金支出和承擔的費用，應取得發(fā)票（員工車輛租金可以申請代開動產(chǎn)租賃發(fā)票）；三是費用支出屬于企業(yè)使用汽車發(fā)生的費用，如果該由員工個人負擔的費用不能在企業(yè)所得稅前列支。一般來說，可在所得稅前列支的費用，包括與車輛使用相關的汽油費、過路過橋費和停車費等，不能在所得稅前列支的費用包括與車輛本身相關的車輛保險費、維修費、車輛購置稅和折舊費等。

啟示

就目前而言，私車公用支出能否稅前扣除，一方面取決于當?shù)卣咭?guī)定；另一方面與企業(yè)準備相關資料備查，以證明費用發(fā)生的真實、合理息息相關。為此，企業(yè)要強化日常管理、規(guī)范財務和納稅核算，同時，要與主管稅務機關及時溝通，取得認可。

具體來說，一是要簽訂協(xié)議。公司應與私車公用的員工簽訂用車書面協(xié)議，約定的條款必須明確車輛的使用情況及其費用分攤方式。二是要建立制度。企業(yè)必須建立公務用車制度，做好車輛使用記錄，分清個人消費還是企業(yè)費用，同時，員工應向公司提供汽車租賃發(fā)票。三是要規(guī)范核算。對于私車公用費用稅前扣除范圍，企業(yè)應規(guī)范財務核算，相關費用不能相互混淆，不得將應由員工個人負擔的費用改由公司承擔，并在稅前扣除。

（作者：陳兵浪劉球彪廖永紅；作者單位：江西省吉安市國稅局、地稅局） 

【筆者讀后隨感】

對于公車私用，在稅收上有存在的空間，但是，在實務中也是風險較大。

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