一家企業(yè)，跨區(qū)縣在外地做生意、辦公，如何判斷是否構(gòu)成異地分支機(jī)構(gòu)？這個(gè)稅該如何繳納？

 

　　從稅務(wù)規(guī)則角度，就是要判斷，其在異地的人員、資產(chǎn)等，是否是異地獨(dú)立的納稅人。

 

　　01、這里面涉及到兩個(gè)問題，第一，是否常駐，第二，是否從事生產(chǎn)經(jīng)營。

 

　　如果異地人員、資產(chǎn)，不構(gòu)成常駐，則其實(shí)質(zhì)上就是公司直接將生意做到了異地，經(jīng)營的主體是公司自身。

 

　　比如，公司派業(yè)務(wù)員拉著貨到外地流動銷售，長沙公司注銷，不構(gòu)成常駐，不可能成為“機(jī)構(gòu)”；又如，公司在異地舉辦展覽會，收取門票收入，只要相關(guān)人員不構(gòu)成常駐，也不構(gòu)成機(jī)構(gòu)。

 

　　此時(shí)，業(yè)務(wù)為“異地經(jīng)營”，依然在注冊地納稅。但是，按《征管法》及稅務(wù)總局基于《征管法》授權(quán)的相關(guān)規(guī)定，必須要向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行“報(bào)驗(yàn)”。即，向機(jī)構(gòu)地國稅填報(bào)《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》，然后向經(jīng)營地國稅機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)這個(gè)表。

 

　　除了建筑、不動產(chǎn)租賃、房開等特殊行業(yè)外，稅金都是繳回注冊地。

 

　　02、如果公司在異地的人員構(gòu)成了常駐，比如：租有辦公場所、雇有當(dāng)?shù)厝藛T或者派人常駐當(dāng)?shù)兀瑒t說明形成了“機(jī)構(gòu)”。

 

　　下一步就要考慮，在稅務(wù)上是否是獨(dú)立納稅人，在經(jīng)營地納稅。

 

　　按《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，其判定的原則是兩條：

 

　　1、進(jìn)行了工商登記；

 

　　2、若未進(jìn)行工商登記，但從事了生產(chǎn)經(jīng)營。以上兩條滿足一條，就成為了當(dāng)?shù)氐莫?dú)立納稅人，應(yīng)該在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行稅務(wù)登記。

 

　　這樣，該機(jī)構(gòu)就在當(dāng)?shù)丶{稅了。企業(yè)所得稅上按分支機(jī)構(gòu)處理，其它稅作為獨(dú)立納稅人處理。

 

　　如果應(yīng)當(dāng)?shù)怯浂吹怯洠?jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令改正，并處以罰款。

 

　　03、什么叫開展了生產(chǎn)經(jīng)營呢？

 

　　就是說，機(jī)構(gòu)在地進(jìn)行主營業(yè)務(wù)的經(jīng)營。

 

　　會計(jì)上有一個(gè)比較簡單的理解，就是其開支被計(jì)入了成本，就是在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營。如果開支未計(jì)入成本，則要分析會計(jì)處理是不是做對了。

 

　　另一個(gè)簡單的分析是，該機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)厥湛睢a(chǎn)生收入，一般也理解為生產(chǎn)經(jīng)營。

 

　　當(dāng)然，如果當(dāng)?shù)仉m有機(jī)構(gòu)，但實(shí)際上是總機(jī)構(gòu)以自己名義在當(dāng)?shù)亻_設(shè)銀行賬戶收款，這個(gè)應(yīng)該算總機(jī)構(gòu)收款，不算分支機(jī)構(gòu)收款。

 

　　04、除簡單理解外，如果與稅務(wù)判斷有歧義，就必須按業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來進(jìn)行分析。

 

　　如果該機(jī)構(gòu)只是從事事務(wù)性、管理性、聯(lián)絡(luò)性、宣傳促銷性之類的工作，不對外銷售收款，則不屬于從事生產(chǎn)經(jīng)營，不必進(jìn)行稅務(wù)登記，不成為一個(gè)獨(dú)立的納稅人。

 

　　比如，曾有一家企業(yè)，在外省省會租有一個(gè)中轉(zhuǎn)倉庫，用以向附近兩省經(jīng)銷商發(fā)貨。只發(fā)貨、不收款，經(jīng)銷商下單、收款、開票都直接與總部聯(lián)系。則此倉庫雖是常駐，構(gòu)成機(jī)構(gòu)，但并未從事生產(chǎn)經(jīng)營，只是一個(gè)物流的延伸，可以不在當(dāng)?shù)氐怯洝⒓{稅。

 

　　后來，該倉庫配置人員、設(shè)備，對所存貨物進(jìn)行二次定制分包、調(diào)配，當(dāng)?shù)貒惥吞岢霎愖h：產(chǎn)品在本地已經(jīng)增值，不交增值稅說得過去嗎？

 

　　公司說：“倉庫只是中轉(zhuǎn)和簡單的加工，沒有工商登記，應(yīng)該在該地納稅嗎？再說，又該如何納稅呢？”

 

　　實(shí)際上，這取決于當(dāng)?shù)貒惖奶幚怼．?dāng)?shù)貒悜?yīng)該首先基于稅務(wù)登記的規(guī)定，責(zé)令你登記，其理由就是，你已經(jīng)從事了生產(chǎn)經(jīng)營，對貨物進(jìn)行二次定制分包、調(diào)配。稅務(wù)登記后，就應(yīng)該在當(dāng)?shù)丶{稅了。

 

　　當(dāng)倉庫經(jīng)登記成為一般納稅人后，總公司與倉庫在增值稅上就成為了彼此獨(dú)立的納稅人，擁有各自的稅號，發(fā)貨就要按銷售或視同銷售處理了，當(dāng)然可以開增值稅專用發(fā)票抵扣。

 

　　對于客戶提貨，要么按倉庫向客戶銷售開票，要么按倉庫視同銷售向總公司開票，總之都要在所在地納稅。