一、政策依據(jù)及操作要點(diǎn)

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得等可適用免征、減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠。《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)）進(jìn)一步明確，企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅政策規(guī)定項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，單獨(dú)計(jì)算優(yōu)惠項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)及優(yōu)惠數(shù)額；分別核算不清的，可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照比例分?jǐn)偡ɑ蚱渌侠矸椒ㄟM(jìn)行核定。因此，企業(yè)對(duì)于所得減免項(xiàng)目需分別核算收入、成本與費(fèi)用。

執(zhí)行該政策需注意：企業(yè)作為一個(gè)納稅主體，計(jì)算應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)將應(yīng)稅所得與減免稅所得合并計(jì)算，在此基礎(chǔ)上減去境外所得、加減納稅調(diào)整等事項(xiàng)后，得出“納稅調(diào)整后所得”。在計(jì)算“納稅調(diào)整后所得”時(shí)無論應(yīng)稅所得、減稅所得是盈利還是虧損均應(yīng)相互抵補(bǔ)，原《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號(hào)）關(guān)于“對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)”之規(guī)定會(huì)導(dǎo)到虧損企業(yè)（如免稅所得-200萬元，應(yīng)稅所得+100萬元）需繳納企業(yè)所得稅，存在明顯不合理，新申報(bào)表對(duì)此作了修訂。

為簡便起見，不考慮21欄“彌補(bǔ)以前年度虧損”和22欄“抵扣應(yīng)納稅所得額”，操作要點(diǎn)如下：

第19欄“納稅調(diào)整后所得”為負(fù)數(shù)的，第20欄“所得減免”一律按零計(jì)算，該“納稅調(diào)整后所得”即為可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)虧損的金額，填列虧損表第6行第2列，但第23欄應(yīng)納稅所得額只能填寫零，因?yàn)閼?yīng)納稅額不能為負(fù)數(shù)。

“納稅調(diào)整后所得”為正數(shù)的，第23欄“應(yīng)納稅所得額”=納稅調(diào)整后所得-所得減免。其中，“所得減免”需區(qū)別下列情況計(jì)算（填寫）：

（1）減免稅所得為正數(shù)，且減免稅所得小于納稅調(diào)整后所得，第20欄“所得減免”按照減免稅所得金額據(jù)實(shí)填寫；

（2）減免稅所得為正數(shù)，且減免稅所得大于納稅調(diào)整后金額，第20欄“所得減免”填列納稅調(diào)整后所得金額，即應(yīng)納稅所得額為零；

（3）減免稅所得為負(fù)數(shù)，第20欄“所得減免”填寫0，第23欄“應(yīng)納稅所得額”與第19欄“納稅調(diào)整后所得”相等。

為便于比較，不考慮彌補(bǔ)以前年度虧損、抵免應(yīng)納稅所得額及其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，現(xiàn)將各類情形列示如下（單位：萬元）：

二、申報(bào)表填報(bào)要點(diǎn)

對(duì)于所得減免項(xiàng)目，在申報(bào)表A107020《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》、A100000《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》（以下簡稱“主表”）第20行“所得減免”填報(bào)。根據(jù)填表說明，要點(diǎn)如下：

（1）A107020表“項(xiàng)目名稱”：企業(yè)享受所得減免的項(xiàng)目，依據(jù)其會(huì)計(jì)核算上的名稱逐行填報(bào)，且以內(nèi)部規(guī)范稱謂為準(zhǔn)。

（2）A107020表“應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用”：填報(bào)享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目合理分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用。合理分?jǐn)偙壤梢园凑胀顿Y額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定，長沙代理記賬，不得隨意變更。

（3）A107020表第11列（“減免所得額”，下同）＝第9列+第10列×50%；當(dāng)（第9列+第10列×50%）＜0時(shí)，第11列＝0。

即，當(dāng)所得減免項(xiàng)目出現(xiàn)虧損時(shí)，填報(bào)0。原《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2014年版)>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)）關(guān)于此列填表說明為：“填報(bào)享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，該項(xiàng)目按照稅法規(guī)定實(shí)際可以享受免征、減征的所得額。本行＜0的，填寫負(fù)數(shù)。”按照該填寫辦法會(huì)導(dǎo)致免稅所得為負(fù)數(shù)時(shí)，其項(xiàng)目虧損沒有在當(dāng)年扣除，因?yàn)?span>主表A100000第19行（“納稅調(diào)整后所得”，下同）減去第20行（“所得減免”，下同）時(shí)，會(huì)出現(xiàn)負(fù)負(fù)得正的情況。2017版申報(bào)表填寫說明中明確，該行為負(fù)數(shù)時(shí)，填0，這樣就保證了免稅項(xiàng)目虧損在稅前予以扣除。

（4）當(dāng)A107020表合計(jì)行第11列≥0，且合計(jì)行第11列≤表A100000第19行時(shí)，表A100000第20行＝合計(jì)行第11列。

當(dāng)A107020表合計(jì)行第11列≥0，且合計(jì)行第11列＞表A100000第19行時(shí)，表A100000第20行＝表A100000第19行。