近期，國家稅務總局發布了《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號，以下簡稱《辦法》）和《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人登記管理若干事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第6號，以下簡稱《公告》）。本文就上述文件中“年應稅銷售額”的幾個實務理解誤區進行討論。

　　

誤區一：未取得銷售收入的月份或季度不算在經營期內

 

　　《辦法》規定，年應稅銷售額指納稅人在連續不超過12個月或四個季度的經營期內累計應征增值稅銷售額。《公告》規定，所稱“經營期”指在納稅人存續期內的連續經營期間，含未取得銷售收入的月份或季度。

　　

　　例1：某小規模納稅人按季申報，自2018年一季度至2018年四季度的年應稅銷售額超過小規模納稅人標準，其中2018年第三季度未取得銷售收入，除《辦法》第四條規定外，也應當向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。

　　

誤區二：“納稅申報銷售額”不包括免稅銷售額和稅務機關代開發票銷售額

 

　　《辦法》規定，年應稅銷售額指納稅人在連續不超過12個月或四個季度的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。《公告》規定，“納稅申報銷售額”指納稅人自行申報的全部應征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務機關代開發票銷售額。

　　

誤區三：“稽查查補銷售額”應追溯稅款所屬期（月份或季度）銷售額

 

　　《公告》規定，長沙公司注銷，“稽查查補銷售額”和“納稅評估調整銷售額”計入查補稅款申報當月（或當季）的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。

　　

　　例2：某小規模納稅人按季申報，提供鑒證咨詢服務，不考慮其他情況，2018年一季度至2018年四季度的應稅銷售額460萬元，稅務機關在2018年第四季度對該企業進行稽查，查補2017年度銷售額50萬元。上述“稽查查補銷售額”50萬元不計入2017年度，應該計入2018年第四季度。則2018年一季度至四季度的年應稅銷售額為510萬元，超過《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定的“年應稅銷售額標準為500萬元”的標準，應當向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。

　　

誤區四：納稅人所有的銷項額度應計入年應稅銷售額

 

　　《辦法》規定，納稅人偶然發生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。

　　

　　例3：某小規模納稅人按季申報，提供住宿服務，不考慮其他情況，2018年一季度至2018年四季度的應稅銷售額600萬元，包括在2018年三季度轉讓不動產的銷售額180萬元。這180萬元屬于“偶然發生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷售額”，不應計入年應稅銷售額。因此，該企業自2018年一季度至四季度的年應稅銷售額應為420萬元，未超過財稅〔2016〕36號文件規定的標準，可以不被認定為一般納稅人。