為深入貫徹落實國務院“放管服”改革有關要求，進一步優化納稅服務，規范增值稅一般納稅人管理，稅務總局制定公布《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號，以下簡稱《辦法》），又于2018年1月29日發布了《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人登記管理若干事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第6號，以下簡稱“總局2018年6號公告”），對《辦法》中的若干事項進行了進一步的明確 ?，F將兩個文件相結合，對增值稅一般納稅人登記重點問題解析如下，希望能大家的實務操作帶來一定幫助。

 

　　一、《辦法》所稱“經營期”問題

 

　　總局2018年6號公告第一條：《辦法》第二條所稱“經營期”是指在納稅人存續期內的連續經營期間，含未取得銷售收入的月份或季度。

 

　　【案例一】甲超市2017年1月開業，2017年1月申報應稅銷售額為15萬元；2017年2月-6月未取得銷售收入；2017年7月-12月申報應稅銷售額為60萬元；2018年1月申報應稅銷售額為12萬元。

 

　　【解析】

 

　　1.年應稅銷售額中的“年”不是公歷1月1日到12月31日，而是連續不超過12個月或四個季度的經營期，不論跨年與否，只要在連續不超過12個月內或四個季度的經營期累計收入超過登記標準，就需要按規定進行一般納稅人登記。案例中2017年1-12月應稅銷售額為75萬元，未超過登記標準。但是2017年2月-2018年1月應稅銷售額為87萬元，超過了登記標準，應于2018年1月申報期結束后辦理一般納稅人登記手續。

 

　　2．2017年2月-6月雖然沒有取得生產經營收入，但仍然屬于經營期。

 

　　二、《辦法》所稱“納稅申報銷售額”問題

 

　　總局2018年6號公告第二條：《辦法》第二條所稱“納稅申報銷售額”是指納稅人自行申報的全部應征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務機關代開發票銷售額。“稽查查補銷售額”和“納稅評估調整銷售額”計入查補稅款申報當月(或當季)的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。

 

　　【案例二】乙超市為小規模納稅人，2016年3月-2017年2月應征增值稅銷售額為70萬元，免稅銷售額為30萬元，是否需要進行一般納稅人登記？

 

　　【解析】年應稅銷售額=70+30=100萬元，超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準，應按規定進行一般納稅人登記。

 

　　【案例三】丙超市2017年1月開業，2017年1月-12月申報應稅銷售額為82萬元（其中：2017年7月偶然發生轉讓不動產收入40萬元），是否需要進行一般納稅人登記？

 

　　【解析】《增值稅一般納稅人登記管理辦法》第二條：納稅人偶然發生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。根據上述規定，丙超市2017年7月偶然發生轉讓不動產收入40萬元不計入應稅行為年應稅銷售額，則年應稅銷售額為42萬元，未超過登記標準，不需要辦理一般納稅人登記手續。

 

　　【案例四】丁超市2018年1月開業，2018年1月申報應稅銷售額為15萬元；2018年2月-2018年12月申報應稅銷售額為50萬元；2019年1月申報應稅銷售額10萬元，同時2019年1月納稅評估調整2018年12月應稅銷售額35萬元。

 

　　【解析】納稅評估調整額為2018年12月應稅銷售額35萬元，如果丁超市2018年12月按規定申報，則2018年1月-2018年12月應稅銷售額應為15+50+35=100萬元，超過了登記標準。但是由于丁超市沒有按規定申報，則未按規定申報的納稅評估調整額35萬元計入了查補稅款申報當月（2019年1月）銷售額中，則2018年2月-2019年1月應稅銷售額合計為50+10+35=95萬元，超過了登記標準，應于2019年1月所屬申報期結束后需要辦理一般納稅人登記手續。

 

　　提醒：查補稅款滯納金的加收是從稅款所屬期申報期結束開始計算，也就是從2018年12月稅款申報期結束開始計算。

 

　　三、《辦法》所稱“其他個人”問題

 

　　《辦法》第四條：下列納稅人不辦理一般納稅人登記：（二）年應稅銷售額超過規定標準的其他個人。

 

　　總局2018年6號公告第三條：《辦法》第四條第二項所稱的“其他個人”是指自然人。