公益性捐贈稅前扣除基本政策

根據(jù)《關于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結轉扣除有關政策的通知》（財稅[2018]15號），企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。

年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。

企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年度結轉的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出

公益性捐贈的含義

根據(jù)新《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條，公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。根據(jù)國稅總局《企業(yè)所得稅法實施條例釋義》，公益、救濟性的捐贈，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈；納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。

企業(yè)發(fā)生的直接捐贈支出，不能稅前扣除。如基于政府幫扶解困的定向性，企業(yè)根據(jù)政府及相關部門扶貧計劃，直接向貧困村、農(nóng)戶、城市生活困難的居民、農(nóng)村小學和特困學生等捐贈。雖然這種行為具有公益性，但不符合稅法規(guī)定的公益性捐贈要件。

如果受贈單位是鄉(xiāng)級人民政府或街道辦事處，也不能稅前扣除，需要納稅調(diào)整。

公益事業(yè)的范圍

根據(jù)《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2008]160號）第三條，公益事業(yè)具體包括：

（1）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

（2）教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（3）環(huán)境保護、社會公共設施建設；

（4）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè) 

公益性社會團體

定義和條件

界定公益性捐贈支出的關鍵是明確國家機關和公益性社會團體。國家機關是按照政府組織法成立的具有行政管理職能的行政機關，比較明確。公益性社會團體一般是從事非營利活動的經(jīng)民政部門批準成立的非營利性的機構或組織。

根據(jù)新《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條，公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：

1. 依法登記，具有法人資格；

根據(jù)民法通則的有關規(guī)定，法人是具有民事權利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權利和承擔民事義務的組織。法人應當具備幾個條件：依法成立、有必要的財產(chǎn)或者經(jīng)費、有自己的名稱和組織機構和場所、能夠獨立承擔民事責任。這些都使得法人的行為能夠得到有效控制，能夠獨立的表達自己的意思，獨立承擔責任，行為更加規(guī)范。要求公益性社會團體必須具備法人資格，是對公益性社會團體組織性質(zhì)上的要求。一般而言，公益性社會團體在依法登記成立時，由登記管理機關根據(jù)法人的設立條件直接予以認定，所以判斷一個組織是否具有法人資格，形式上主要是看主管機關所頒發(fā)的有關法人成立文件。

2. 以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；

這是從組織的設立目的角度，對公益性社會團體所提出的要求。公益事業(yè)的范圍可參照《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》所規(guī)定的公益事業(yè)范圍。不以營利為目的，主要是指這個組織的行為并不以經(jīng)濟利益的流入為目的，即便是有經(jīng)濟利益的流入，也不是用于組織成員的分配等用途，而是用于公益事業(yè)。

3. 全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；

這是對公益性社會團體資產(chǎn)所有權上的要求，一個組織若要被界定為公益性社會團體，必須確保該社會團體的全部資產(chǎn)及其增值為法人所有，而不歸屬于組織的創(chuàng)設者，也不歸屬于該組織中的任何工作人員，其歸屬于具有獨立人格的法人，屬于法人的財產(chǎn)。

4. 收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業(yè)；

這是對組織資產(chǎn)的收益和營運結余用途的限制。公益性社會團體的收益和營運結余，除了支付工作人員必要的工資、薪金、辦公經(jīng)費等外，必須用于公益事業(yè)，不能借其他任何的名義，將組織的收益和營運結余用于公益事業(yè)之外的用途。

5. 終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織；