2018年2月3日，國家稅務總局發(fā)布了《關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第9號，以下簡稱“9號公告”）及解讀。對稅收協(xié)定股息、利息、特許權(quán)使用費條款中“受益所有人”身份判定的有關(guān)問題予以進一步規(guī)定。本資訊將對9號公告下受益所有人的相關(guān)問題進行進一步解讀。

 

　　問題一：受益所有人規(guī)則的主要變化是什么？

 

　　1、修訂受益所有人身份判定的不利因素
 

原規(guī)定-601號文   新規(guī)定-9號公告   變化  

申請人有義務在規(guī)定時間（比如在收到所得的12個月）內(nèi)將所得的全部或絕大部分（比如60%以上）支付或派發(fā)給第三國（地區(qū)）居民

   
申請人有義務在收到所得的12個月內(nèi)將所得的50%以上支付給第三國（地區(qū)）居民，“有義務”包括約定義務和雖未約定義務但已形成支付事實的情形。   1、將“規(guī)定時間”明確為收到所得的12個月內(nèi)
2、將支付或派發(fā)比例由60%降低為50%
3、明確指出“有義務”包括約定義務和雖未約定義務但已形成支付事實的情形  

除持有所得據(jù)以產(chǎn)生的財產(chǎn)或權(quán)利外，申請人沒有或幾乎沒有其他經(jīng)營活動。

   
申請人從事的經(jīng)營活動不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動。實質(zhì)性經(jīng)營活動包括具有實質(zhì)性的制造、經(jīng)銷、管理等活動。申請人從事的經(jīng)營活動是否具有實質(zhì)性，應根據(jù)其實際履行的功能及承擔的風險進行判定。



申請人從事的具有實質(zhì)性的投資控股管理活動，可以構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動；申請人從事不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動的投資控股管理活動，同時從事其他經(jīng)營活動的，如果其他經(jīng)營活動不夠顯著，不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動。   1、提高了對申請人所從事的經(jīng)營活動的要求，將 “申請人沒有或幾乎沒有其他經(jīng)營活動”修改為“申請人從事的經(jīng)營活動不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動”
2、明確規(guī)定具有實質(zhì)性的投資控股管理活動可以構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動，并通過解讀對如何判定實質(zhì)性給出了一些較為清晰的指引
3、對于同時從事投資控股管理活動和其他經(jīng)營活動的申請人，當投資控股管理活動未構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動時，公告明確仍可以考慮該申請人的其他經(jīng)營活動是否顯著

 

 

 

　　2、放寬了享受稅收協(xié)定待遇的范圍

 

　　（1）擴大了安全港的范圍

 

　　一般而言，稅務機關(guān)對非居民企業(yè)是否符合“受益所有人”身份進行多種因素的分析判定。在國稅函【2009】601號和30號公告下，當非居民企業(yè)符合下列條件之一的，可簡化處理，直接認定申請人為股息的“受益所有人”：申請人為協(xié)定對方國家的上市公司且為其居民企業(yè)；或者，申請人為對方國家居民企業(yè)且被該國的居民上市公司100%直接或間接控股，這就是所謂的“安全港規(guī)則”。9號公告擴大了安全港的范圍，除締約對方居民上市公司及其在締約對方的子公司外，還增加締約對方居民個人和政府及其直接或間接100%持有的實體（間接持有股份情形下的中間層為中國居民或締約對方居民）。

 

　　（2）“受益所有人”條款的例外

 

　　601號文和30號公告規(guī)定，只有符合安全港條件，或滿足“受益所有人”條件，其從中國取得的所得方可享受稅收協(xié)定待遇。而9號公告則更為寬松，兩種情形下不符合“受益所有人”條件但符合一定條件的申請人取得的股息仍可享受稅收協(xié)定待遇，即：1）直接或間接持有申請人100%股份的人符合“受益所有人”條件，且為申請人所屬居民國（地區(qū)）居民；2）直接或間接持有申請人100%股份的人符合“受益所有人”條件，但不是申請人所屬居民國（地區(qū)）居民，該人和間接持有股份情形下的中間層符合相關(guān)條件。