營改增全面推行以來，即便是最近，也常有人問及：建筑安裝企業(yè)異地從事建筑安裝工程作業(yè)（建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)），為何被核定征收個人所得稅？

 

首先來講，就所得稅而言，企業(yè)納稅人繳納企業(yè)所得稅，個人納稅人繳納個人所得稅，這是基本規(guī)則。

 

建筑安裝業(yè)的個人所得稅，由扣繳義務(wù)人代扣代繳和納稅人自行申報繳納。承攬建筑安裝工業(yè)工程作業(yè)的單位和個人是個人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，應(yīng)在向個人支付收入時依法代扣代繳其應(yīng)納的個人所得稅。

相關(guān)政策——

國家稅務(wù)總局公告2015年第52號 國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告

國稅函[2010]156號 國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知

 

從事建筑安裝業(yè)的工程承包人、個體戶及其他個人為個人所得稅的納稅義務(wù)人。具體又分三類情形：

 

1. 其從事建筑安裝業(yè)取得的所得，應(yīng)依法繳納個人所得稅。承包建筑安裝業(yè)各項工程作業(yè)的承包人取得的所得，應(yīng)區(qū)別不同情況計征個人所得稅：經(jīng)營成果歸承包人個人所有的所得，或按照承包合同（協(xié)議）規(guī)定、將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個人的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目征稅；以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金所得項目征稅。

 

2. 從事建筑安裝業(yè)的個體工商戶和未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊和個人，以及建筑安裝企業(yè)實行個人承包后工商登記改變?yōu)閭€體經(jīng)濟性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)依照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目計征個人所得稅。

 

3. 從事建筑安裝工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項目和勞務(wù)報酬所得項目計征個人所得稅。

 

由于建筑安裝業(yè)的行業(yè)特點，建筑安裝業(yè)跨省、市（實務(wù)中還可能細(xì)化至區(qū)、縣）異地從事建筑安裝服務(wù)（以下簡稱“異地施工”）涉及的個人所得稅問題，是實務(wù)中最為糾結(jié)的問題之一，其工程作業(yè)人員的個人所得稅征收，應(yīng)遵循幾個原則：

 

1. 異地施工的工程項目，由建筑安裝企業(yè)派駐施工地的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員（以下統(tǒng)稱“工程作業(yè)人員”）在異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由該建筑安裝企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)申報繳納。

 

2. 建筑安裝企業(yè)通過勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人員，在異地施工的工作期間，聘用的勞務(wù)人員的工資、薪金所得個人所得稅，由勞務(wù)派遣公司依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)申報繳納。

 

3. 異地施工單位應(yīng)當(dāng)就其所支付的工程作業(yè)人員的工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地的地稅機關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報。凡實行全員全額扣繳明細(xì)申報的，工程作業(yè)所在地的地稅機關(guān)不得核定征收個人所得稅。

 

據(jù)此，建筑安裝企業(yè)對于派駐施工地的工程作業(yè)人員的工資薪金個所得稅，如果實行了全員全額扣繳明細(xì)申報，則不得對該部分工資、薪金應(yīng)繳的個人所得稅實行核定征收。也就是應(yīng)按照據(jù)實計算的個人所得稅，進行全員全額扣繳明細(xì)申報，并解繳代扣的個人所得稅。

 

但是，如果建筑安裝企業(yè)對于其派駐施工地的工程作業(yè)人員應(yīng)繳的工資薪金個所得稅，沒有進行全員全額扣繳明細(xì)申報，施工地的地稅機關(guān)很有可能將對該部分個人所得稅實行核定征收。當(dāng)然，在施工地繳納該項個人所得稅后，該建筑安裝企業(yè)所在地的地稅機關(guān)不得對上述異地工程作業(yè)人員已納稅工資、薪金所得重復(fù)征稅。

 

從事異地施工項目的建筑安裝企業(yè)，應(yīng)及時填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》，按規(guī)定向經(jīng)營地的國稅機關(guān)進行報驗（納稅人在省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內(nèi)跨區(qū)、縣、縣級市從事施工項目的，是否實施跨區(qū)域涉稅事項報驗管理由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的稅務(wù)機關(guān)自行確定），同時應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員的工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地的地稅機關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報，從而減少涉稅風(fēng)險。

 

此外，按照對建筑安裝業(yè)個人所得稅的征收管理規(guī)定，從事建筑安裝業(yè)的單位和個人應(yīng)設(shè)置會計帳簿，長沙工商稅務(wù)，健全財務(wù)制度，準(zhǔn)確、完整地進行會計核算。對未設(shè)立會計帳簿，或者不能準(zhǔn)確、完整地進行會計核算的單位和個人，主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)其工程規(guī)模、工程承包合同（協(xié)議）價款和工程完工進度等情況，核定其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額，據(jù)以征稅。具體核定辦法由縣以上（含縣級）稅務(wù)機關(guān)制定。