概要：國(guó)家稅務(wù)總局2011年出臺(tái)的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（總局公告2011年第25號(hào)，長(zhǎng)沙公司注銷，以下稱“該辦法”），對(duì)之前原有管理辦法的許多政策內(nèi)容作了重大甚至顛覆性的修訂、補(bǔ)充和完善，這是國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)不斷變化的客觀經(jīng)濟(jì)情況，結(jié)合多年稅收征管體制改革的實(shí)際需要所作出的一項(xiàng)重要所得稅政策調(diào)整。通過分析近多年企業(yè)所得稅匯算清繳工作，發(fā)現(xiàn)無論是企業(yè)財(cái)務(wù)人員，還是稅務(wù)人員，其申報(bào)扣除做法和規(guī)范管理思路在很大程度上依然不能擺脫原辦法的禁錮，導(dǎo)致該辦法難以正確貫徹執(zhí)行。究其原因，是大家沒有準(zhǔn)確理解該辦法的基本概念，從而對(duì)該辦法的程序性規(guī)定難以適從。本文對(duì)該辦法的基本概念進(jìn)行案例式講解，以便使大家對(duì)該辦法有一個(gè)全新的理解。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)損失   基本概念   解析

一、該辦法基本概念的引入

該辦法引入了兩組概念：實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失，清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)。

該辦法按照企業(yè)所得稅分類管理的原則，將資產(chǎn)損失分類為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。首次引入實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失的概念，從而使準(zhǔn)予在稅前扣除的資產(chǎn)損失有了科學(xué)、合理的分類。如此分類既方便稅務(wù)機(jī)關(guān)按資產(chǎn)損失項(xiàng)目類別建立不同管理制度，實(shí)施分類管理，同時(shí)又有利于納稅人在申報(bào)扣除資產(chǎn)損失時(shí)政策清晰，操作簡(jiǎn)便、規(guī)范。

同時(shí)，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，該辦法將其分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式，即實(shí)行清單和專項(xiàng)相結(jié)合的申報(bào)管理制度。

二、該辦法基本概念的解讀

該辦法規(guī)定了法定損失和實(shí)際損失的概念，第四條和六條對(duì)法定損失、實(shí)際損失分別規(guī)定了不同的處理要求，但沒有對(duì)實(shí)際和法定損失作做詳細(xì)列舉。以下進(jìn)行實(shí)例分析，以打開大家的思路。

1.實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失解讀

例題1.某企業(yè)按照公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，資產(chǎn)賬面價(jià)值80萬元，取得轉(zhuǎn)讓收入50萬元，在沒有計(jì)提資產(chǎn)減值損失的情況下，“營(yíng)業(yè)外支出”科目反映30萬元，這30萬元損失就是實(shí)際資產(chǎn)損失。

例題2.企業(yè)存貨盤虧算不算實(shí)際資產(chǎn)損失？答：不算。請(qǐng)問，企業(yè)處置了嗎？轉(zhuǎn)讓了嗎？企業(yè)既沒有處置，也沒有轉(zhuǎn)讓，那就不叫實(shí)際。存貨盤虧，無論采用實(shí)地盤存法，還是永續(xù)盤存法，都是按照賬實(shí)不符推算出來的損失，是一種推定損失，這種損失并不是實(shí)際發(fā)生的。所以，存貨盤虧是典型的法定資產(chǎn)損失。另舉一個(gè)例子讀者更好理解。例題3.甲公司應(yīng)收乙公司賬款100萬元，三年都沒有收到，乙公司仍然存在，請(qǐng)問，對(duì)于甲公司而言，這筆壞賬損失實(shí)際上發(fā)生了嗎？沒有！理論上講，乙公司以后年度經(jīng)營(yíng)情況好轉(zhuǎn)以后，甲公司還有可能收到這筆賬款。但截至今年三年過去了，甲公司依然沒有收到，時(shí)間確實(shí)太長(zhǎng)了，理論上可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了損失，所以稱其為法定損失。總而言之，法定損失認(rèn)定的，是推定的，而不是實(shí)際發(fā)生的。

無論是實(shí)際資產(chǎn)損失，還是法定資產(chǎn)損失，企業(yè)必須自己先在會(huì)計(jì)上做損失處理。反過來講，如果企業(yè)自己都不認(rèn)為是損失，稅務(wù)機(jī)關(guān)就很難認(rèn)為它已經(jīng)發(fā)生了損失。該辦法將“會(huì)計(jì)上已作損失處理”作為資產(chǎn)損失申報(bào)扣除的前置條件，一方面縮小了會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的差異，另一方面，促使企業(yè)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。存貨轉(zhuǎn)讓發(fā)生損失，今年轉(zhuǎn)讓今年確認(rèn)，去年轉(zhuǎn)讓去年確認(rèn)，即實(shí)際損失要在實(shí)際發(fā)生年度確認(rèn)損失。壞賬損失的確認(rèn)，應(yīng)收賬款是前年發(fā)生的，今年認(rèn)為是壞賬，那么就在今年申報(bào)、今年扣除，明年申報(bào)、明年扣除，后年申報(bào)、后年扣除，不申報(bào)，不扣除。

問：去年發(fā)生的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失，要在今年申報(bào)扣除，可否？答:不可以！例題4.某企業(yè)2009年以公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓一批固定資產(chǎn)，發(fā)生固定資產(chǎn)處置損失30萬元，由于種種原因沒有在當(dāng)年扣除，2012年企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)舊事重提，問：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)怎么辦？答：如果符合實(shí)際資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，可以在稅前扣除，但必須把這30萬元損失追補(bǔ)到2009年去扣除，這就意味著2009年可能多繳稅。但2006年發(fā)生的固定資產(chǎn)處置損失，相對(duì)于2012年，已經(jīng)超過五年了，所以不能扣除，也不能追補(bǔ)扣除。

法定損失應(yīng)當(dāng)在申報(bào)年度扣除。例題5.某公司2006年發(fā)生的應(yīng)收賬款，由于種種原因一直無法收回，截止2009年已經(jīng)有3年賬齡了，企業(yè)沒有確認(rèn)壞賬損失。直到2011企業(yè)要求確認(rèn)壞賬損失。如此，企業(yè)可以在2011年度確認(rèn)為壞賬損失并申報(bào)扣除，不再追溯到2009年度。所以，法定損失，何時(shí)申報(bào)、何時(shí)扣除，不存在追補(bǔ)確認(rèn)的問題，這就給企業(yè)提供了一個(gè)納稅籌劃的空間，企業(yè)由此可以調(diào)節(jié)利潤(rùn)。如果企業(yè)今年盈利高，就在今年申報(bào)扣除；如果今年虧損，企業(yè)可以不申報(bào)扣除，以后盈利時(shí)再申報(bào)扣除。所以，法定資產(chǎn)損失的處理，企業(yè)有一定的靈活處理的機(jī)會(huì)。