近日，因某群提出之討論，有對《抵扣應(yīng)納稅所得額明細表》（A107030）填報說明中的填報邏輯關(guān)系和合理方法確認(rèn)數(shù)值進行了再學(xué)習(xí)，并與郝總交流，完善了個人看法。

一、適用對象

享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠（含結(jié)轉(zhuǎn)）的納稅人填報。其中包括四種投資情形：

1.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)直接投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)；

2.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)；

3.通過有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)；

4.通過有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)。

二、基本邏輯

對于納稅人發(fā)生單一情形的，按照表內(nèi)對應(yīng)欄目填寫，應(yīng)當(dāng)沒有什么特別的難度和爭議。但是，對于復(fù)合型投資的納稅人，在發(fā)生多種投資情形下，就需要按照填報要求和對應(yīng)政策進行了。

（一）抵扣的基本順序

1.縱向順序：

既有通過有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資（以下簡稱間接投資）的，又有直接投資的，則在填報抵扣時，先對間接投資進行計算抵扣，尚有余額的，再由直接投資進行計算抵扣。也就是說，在填表時，需要先填寫第二部分，再填寫第一部分，最后計算成第三部分的最終結(jié)果。

2.橫向順序：

同在間接投資，或者同在直接投資，僅僅投資于不同類型的企業(yè)（即未上市中小高新技術(shù)企業(yè)或者種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)），則在填表時，可以不需要考慮順序，按照根據(jù)相應(yīng)合并計算得出的當(dāng)年度允許抵扣的總額，參照按投資類型總量控制的方法，在兩者之間進行自主分配。

（二）抵扣的基本原則

1.當(dāng)年度可以抵扣的最高限額

符合條件的抵扣應(yīng)納稅所得額稅收優(yōu)惠政策，只能是用于抵扣應(yīng)納稅所得額，而不能用于退還所得稅。因此，對于抵扣應(yīng)納稅所得額的最高限額，自然是指當(dāng)年度可以用于抵扣的應(yīng)納稅所得額的最高限額。對于這個可以用于抵扣的應(yīng)納稅所得額根據(jù)填表說明是有規(guī)定的：

允許用于抵扣的應(yīng)納稅所得額＝A100000第19－20－21行＝納稅調(diào)整后所得－所得減免－彌補以前年度虧損

在A100000《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》的填寫說明中明確：

第19行“納稅調(diào)整后所得”：填報納稅人經(jīng)過納稅調(diào)整、稅收優(yōu)惠、境外所得計算后的所得額。

第20行“所得減免”：填報屬于稅收規(guī)定所得減免金額。本行根據(jù)《所得減免優(yōu)惠明細表》（A107020）填報。

第21行“彌補以前年度虧損”：填報納稅人按照稅收規(guī)定可在稅前彌補的以前年度虧損數(shù)額，本行根據(jù)《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》（A106000）填報。

第19行   四、納稅調(diào)整后所得（13-14+15-16-17+18）  
第20行   減：所得減免（填寫A107020）  
第21行   減：彌補以前年度虧損（填寫A106000）  

為了便于說明，以下將這個計算后的數(shù)值簡稱為可抵扣所得額限額。它是納稅人在進行納稅調(diào)整后得出的所得額，先行用于抵減稅收規(guī)定所得減免金額，再行用于彌補虧損之后的余額。

因此，第一原則就是：當(dāng)年度可抵扣投資額最多將可抵扣所得額限額全部抵扣完，不能出現(xiàn)負(fù)數(shù)，不辦理退稅。

2.間接投資抵扣

在復(fù)合型投資中首先要滿足間接投資的抵扣。這時需要采集和計算三個數(shù)據(jù)：

（1）對于本年從有限合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額；

（2）本年可抵扣投資額；

（3）本年可抵扣所得額限額。

這樣，就可以按照規(guī)則進行計算本年度抵扣的應(yīng)納稅所得額。規(guī)則為：

上述三個數(shù)據(jù)中哪個最小就抵扣那個數(shù)值。

理一下思路：

其實質(zhì)就是，本年可以抵扣的金額，需同時遵循的原則：

（1）必須在當(dāng)年度可抵扣所得額限額之內(nèi)；

（2）間接投資抵扣金額只能用間接投資應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額來進行抵扣、不可以用其他應(yīng)納稅所得額進行抵扣；

（3）在沒有達到兩個限額的基礎(chǔ)上據(jù)實抵扣；實際可抵扣金額超過限額的，以限額為限，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。

這個是縱向的合計金額的邏輯關(guān)系。那么橫向邏輯關(guān)系呢？

表中列了間接投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)和投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)兩列，顯然需要根據(jù)被投資類型進行分別填寫，根據(jù)相應(yīng)的公告內(nèi)容，“法人合伙人投資于多個符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)，可合并計算其可抵扣的投資額和分得的所得”。因此，對于間接投資于不同企業(yè)的，不同投資項目之間是可以合并計算抵扣的，但在填寫時需要進行分配。