應納稅額＝（每月收入額－3500元或4800元）×稅率－速扣數

 

　　【舉例】陳老師本月從任職單位取得的收入包括基本工資6000元、津貼3200元，因公出差差旅費津貼1500元，按照所在省人民政府規定的比例提取并繳付的“五險一金”1455元。

 

　　【答案】

 

　　當月應納稅所得額＝6000＋3200－1455－3500＝4245（元）

 

　　當月應納個人所得稅額＝4245×10%－105＝319.5（元）

 

　　附加減除費用

 

　　√附加減除費用標準：在每月減除3500的基礎上，再附加減除1300元，即共計4800元。

 

　　√附加減除費用適用的范圍

 

　?。?）在中國境內的外商投資企業和外國企業中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；

 

　?。?）應聘在中國境內的企業、事業單位、社會團體、國家機關中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；

 

　?。?）在中國境內有住所而在中國境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個人；

 

　?。?）華僑和港、澳、臺同胞。

 

　　√華僑是指定居在國外的中國公民。具體界定為:

 

　　①“定居”是指中國公民已取得住在國長期或者永久居留權,并已在住在國連續居留兩年，兩年內累計居留不少于18個月。

 

　?、谥袊耠m未取得住在國長期或者永久居留權，但已取得住在國連續5年以上（含5年）合法居留資格，5年內在住在國累計居留不少于30個月，也視為華僑。

 

　　√中國公民出國留學（包括公派和自費）在外學習期間，或因公務出國（包括外派勞務人員）在外工作期間,均不視為華僑。

 

　　雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費用扣除

 

　　√由雇傭單位在支付工資、薪金時按稅法規定減除費用，計算扣繳個人所得稅；

 

　　√派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。

 

　　√納稅義務人，應持兩處支付單位提供的原始明細工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務機關申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補

 

　　√具體申報期限，由各省稅務機關確定

 

　　√對可以提供有效合同或有關憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關規定上繳派遣（介紹）單位的，可扣除其實際上繳的部分，按其余額計征個人所得稅

 

　　【舉例】小A為某外資企業雇傭的中方人員，假定2016年7月，該外資企業支付給小A的薪金為8000元，代扣社保、公積金1000元；同月，小A還收到其所在的派遣單位發給的工資3000元；

 

　　請計算：

 

　　1.該外資企業、派遣單位應如何扣繳個人所得稅？

 

　　2.小A實際應交的個人所得稅為多少？

 

　　【答案】

 

　?。?）外資企業應為小A扣繳的個人所得稅：

 

　?。?000－1000－3500）×10%－105＝245（元）

 

　?。?）派遣單位應為小A扣繳的個人所得稅：

 

　　3000×10%－105＝195（元）

 

　?。?）小A實際應繳納的個人所得稅：

 

　　應納稅額＝（8000＋3000－1000－3500）×20%－555＝745（元）；小A到某稅務機關申報時，還應補繳305元（745－245－195）。

 

　　境內、境外分別取得工資、薪金所得的費用扣除

 

　　√納稅人能夠提供在境內境外同時任職或受雇及其工資、薪金標準的有效證明文件，可判定其所得分別來源于境內、境外的所得，應分別減除費用計算稅額。

 

　　不能夠提供證明文件的視為來源于一國所得。

 

　　√若其任職或者受雇單位在中國境內，應為來源于中國境內的所得；

 

　　若其任職或受雇單位在中國境外，應為來源于中國境外的所得，依照有關規定計稅。

 

　　特定行業職工取得的工資、薪金所得的費用扣除

 

　　采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業這三個特定行業的職工取得的工資、薪金所得，可按月預繳，年度終了后30日內，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，長沙代理記賬，多退少補

 

　　應納個人所得稅額＝［（全年工資、薪金收入／12－費用扣除標準）×稅率－速算扣除數］×12

 

　　√對遠洋運輸船員每月的工資、薪金收入在統一扣除3500元費用標準的基礎上,準予再扣除稅法規定的附加減除費用標準。

 

　　由于船員的伙食費統一用于集體用餐，不發給個人,故特案允許該項補貼不計入船員個人的應納稅工資、薪金收入。

 

　　【舉例】某遠洋運輸業員工小A2015年全年取得稅前工資90000元，船員伙食費標準為每月1800元，全年已經依法代扣個稅1500元。

 

　　【答案】

 

　　每月平均工資：90000/12＝7500元

 

　　每月應稅所得：7500－4800＝2700元

 

　　全年應代扣個稅：（2700×10%－105）×12＝1980元

 

　　應補繳個稅：1980－1500＝480元

 

　　個人取得公務交通、通信補貼收入的扣除標準

 

　　√扣除一定標準的公務費用（省地稅報省政府批準確定，報總局備案），按“工資、薪金所得”計征個稅

 

　　√按月發放的，并入當月“工資、薪金所得” 征稅；

 

　　不按月發放的，分解到所屬月份并與該月份“工資薪金所得” 合并征稅

 

　　√以現金、報銷等形式向個人支付的收入，視為個人取得公務用車補貼收入