文件依據(jù)：

　　《財政部關(guān)于修訂印發(fā)<企業(yè)會計準則第14號——收入>的通知》(財會〔2017〕22號)

　　第十七條合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應當按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應付金額確定交易價格。該交易價格與合同對價之間的差額，應當在合同期間內(nèi)采用實際利率法攤銷。

　　合同開始日，企業(yè)預計客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。

　　案例

　　例一：

　　甲企業(yè)與乙公司簽訂貨物銷售合同，合同約定甲企業(yè)2年后向乙公司交貨，如果2年后支付貨款，則需支付10000萬元，如在簽訂合同時點支付，則只需支付8900萬元，乙公司選擇在簽訂合同時點支付。假設(shè)甲企業(yè)在2年后交付時點轉(zhuǎn)移該貨物的控制權(quán)。（假設(shè)不考慮增值稅）

　　分析：

　　假設(shè)內(nèi)含利率為I，則有等式如下：

　　10000*（P/F,I,2）=8900

　　（P/F,I,2）=0.8900

　　查詢《復利現(xiàn)值系數(shù)表》，得出I=6%

　　考慮到甲企業(yè)收款時間與交付貨物時間的間隔超過一年，以及現(xiàn)在市場利率等因素，甲企業(yè)認為此合同含有重大融資成分，簡單理解，甲企業(yè)為了現(xiàn)在取得8900萬元的本金，付出了1100萬元的利息（年復利6%）成本。

　　根據(jù)22號文件規(guī)定，應對含有重大融資成分的合同交易價格進行調(diào)整，調(diào)整規(guī)則如下：

　　1、假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應付金額確定交易價格：

　　兩年后甲企業(yè)轉(zhuǎn)移控制權(quán)，此時現(xiàn)金支付的應付金額是10000萬元，因此10000萬元是交易價格，即計入收入的金額。

　　2、該交易價格與合同對價之間的差額，應當在合同期間內(nèi)采用實際利率法攤銷：

　　交易價格10000萬元，合同對價8900萬元，差額1100萬元，在合同2年期間用實際利率法攤銷：

　　分錄：（單位：萬元）

　　(1)收到貨款時：

　　借：銀行存款  8900

　　借：未確認融資費用  1100

　　貸：合同負債  10000

　　(2)確認融資費用影響：

　　借：財務費用  534（8900*6%）

　　貸：未確認融資費用  534

　　(3)2年后交付產(chǎn)品時：

　　借：財務費用  566（9434*6%）

　　貸：未確認融資費用  566

　　借：合同負債  10000

　　貸：主營業(yè)務收入  10000

　　例二：

　　甲企業(yè)與乙公司簽訂設(shè)備銷售合同，合同約定合同簽訂日即交付設(shè)備，合同約定交易金額2000萬元，乙公司于每年年末支付400萬元，甲企業(yè)現(xiàn)在銷售該設(shè)備的市場價格為1600萬元。假設(shè)在交付設(shè)備時控制權(quán)轉(zhuǎn)移。

　　分析：

　　假設(shè)內(nèi)含利率為I，則有等式如下：

　　400*（P/A,I,5）=1600

　?。≒/A,I,5）=1600/400=4

　　查詢《年金現(xiàn)值系數(shù)表》，得知：

　?。≒/A,7%,5）=4.1002

　　（P/A,8%,5）=3.9927

　　因此，I介于7%和8%之間，插入法計算：

　　(8%-7%)/(8%-I）=（3.9927-4.1002）/（3.9927-4）

　　解得I=7.932%

　　考慮到甲企業(yè)收款時間與交付貨物時間的間隔超過一年，以及現(xiàn)在市場利率等因素，甲企業(yè)認為此合同含有重大融資成分，簡單理解，甲企業(yè)借出去1600萬元的本金（以貨物的形式），分5年等額收款2000萬，獲得了400萬元的利息收益。

　　根據(jù)22號文件規(guī)定，應對含有重大融資成分的合同交易價格進行調(diào)整，長沙工商代辦，調(diào)整規(guī)則如下：

　　1、假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應付金額確定交易價格：

　　合同簽訂日甲企業(yè)轉(zhuǎn)移控制權(quán)，此時現(xiàn)金支付的應付金額是1600萬元，因此1600萬元是交易價格，即計入收入的金額。

　　2、該交易價格與合同對價之間的差額，應當在合同期間內(nèi)采用實際利率法攤銷：

　　交易價格1600萬元，合同對價2000萬元，差額400萬元，在合同5年期間用實際利率法攤銷：

　　注：第五年利息調(diào)整尾數(shù)0.07元

　　分錄：（單位：萬元）

　　(1)合同簽訂日轉(zhuǎn)移設(shè)備：

　　借：長期應收款  2260

　　貸：主營業(yè)務收入  1600

　　貸：應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額  260

　　貸：未實現(xiàn)融資收益  400

　　(2)年末收取貨款：

　　借：銀行存款  452

　　貸：長期應收款  452

　　借：應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額  52

　　貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）  52

　　借：未實現(xiàn)融資收益  126.91

　　貸：財務費用  126.91

　　每年均按照分錄(2)進行處理，按照實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益的金額按照上述表格。

　　總結(jié)

　　1、合同存在重大融資成分的，不論控制權(quán)轉(zhuǎn)移在何時，均在控制權(quán)轉(zhuǎn)移時的應付金額確定交易價格。

　　2、交易價格與合同對價的差額，在合同期間按照實際利率法攤銷；