A公司是增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收。2016年10月購(gòu)買(mǎi)了一棟新辦公大樓，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明金額5000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額550萬(wàn)元。當(dāng)年12月底完成辦公大樓的裝修，并取得裝修費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，金額2000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額220萬(wàn)元。A公司12月裝修費(fèi)增值稅抵扣和企業(yè)所得稅稅前扣除，需要注意以下方面：

 

　　裝修費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅不需分期抵扣

 

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）第三條規(guī)定，納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕和裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。不動(dòng)產(chǎn)原值，指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購(gòu)置原價(jià)或作價(jià)。

 

　　A公司辦公樓購(gòu)置原價(jià)是5000萬(wàn)元，裝修費(fèi)2000萬(wàn)元，未超過(guò)原值的50%，長(zhǎng)沙工商稅務(wù)，故裝修費(fèi)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不需要分期抵扣，在2016年12月可以全部申報(bào)抵扣。

 

　　裝修費(fèi)以折舊方式稅前列支

 

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條第（六）項(xiàng)規(guī)定，改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出。另外，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條第一款進(jìn)一步明確，企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱(chēng)固定資產(chǎn)的改建支出，指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。

 

　　因此，該辦公大樓的裝修費(fèi)應(yīng)增加辦公大樓的計(jì)稅基礎(chǔ)，采用計(jì)提折舊的方式進(jìn)行費(fèi)用列支，而不能作為期間費(fèi)用或者長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除。

 

　　會(huì)計(jì)處理上裝修費(fèi)應(yīng)資本化

 

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四號(hào)——固定資產(chǎn)》第六條及應(yīng)用指南規(guī)定，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，如果滿(mǎn)足與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)以及該固定資產(chǎn)的成本能可靠的計(jì)量?jī)蓚€(gè)條件的，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值；不滿(mǎn)足上述規(guī)定的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。辦公大樓裝修是為了未來(lái)賺更多的錢(qián)，未來(lái)肯定有經(jīng)濟(jì)利益流入，裝修費(fèi)用也是能可靠計(jì)量，顯然屬于房屋的改建支出。因此，會(huì)計(jì)處理上該辦公大樓的裝修費(fèi)應(yīng)資本化，計(jì)入不動(dòng)產(chǎn)成本。

 

　　綜合上述規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置的辦公大樓裝修費(fèi)用不存在稅會(huì)差異，都是作為該不動(dòng)產(chǎn)成本的組成部分，采用計(jì)提折舊的方式進(jìn)行費(fèi)用列支；但是企業(yè)所得稅和增值稅處理上存在差異，增值稅根據(jù)裝修費(fèi)用是否達(dá)到不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)的50%，判斷是否適用不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣。