2017年12月25日，財政部國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅[2017]90號）文，第一條明確規(guī)定：

　　自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中全額抵扣。

　　(一)為什么會出臺該政策？

　　企業(yè)日常經(jīng)營活動中，可能會租入不動產(chǎn)、固定資產(chǎn)等，營改增之后，如果租入的固定資產(chǎn)用于日常經(jīng)營，不屬于列明不能抵扣的范圍，則進(jìn)項稅額可以全額抵扣。問題是，如果租入的固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)等同于用于應(yīng)稅項目、免稅項目，租金的進(jìn)項稅額，是可以全額抵扣，還是需要按比例抵扣呢？

　　財稅[2013]106號文、財稅[2016]36號文相關(guān)條款的表達(dá)不一致，結(jié)合本次發(fā)布的財稅[2017]90號文，總結(jié)如下：

　　2016年4月30日前，可以全額抵扣

　　在財稅[2016]36號文生效前，營改增適用的政策是財稅[2013]106號文，該政策明確規(guī)定，有形動產(chǎn)租賃的進(jìn)項稅額，可以全額抵扣進(jìn)項稅額，而不需要按比例轉(zhuǎn)出。

　　根據(jù)財稅[2013]106號文附件1第二十四條規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　（一）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。

　　……

　　上述條款“僅指專用于”的列舉范圍，長沙代理記賬，明確包括“有形動產(chǎn)租賃”，即租賃車輛的進(jìn)項稅額，既用于應(yīng)稅項目，又用于簡易計稅、免稅項目等的，可以全額抵扣，而不需要按比例抵扣。

　　2016年5月1日之后，存在爭議

　　財稅[2016]36號文生效后，依據(jù)新的規(guī)定操作，按該規(guī)定，存在不同的理解。

　　觀點一：可以全額抵扣

　　該觀點認(rèn)為，不論是購入的還是租入的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，性質(zhì)一樣，都是因為無法準(zhǔn)確劃分用途，因此全額予以抵扣。國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司2016年4月發(fā)布的《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點政策培訓(xùn)參考材料》對此意圖有詳細(xì)說明：

　　涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的情況，對屬于兼用于允許抵扣項目和上述不允許抵扣項目情況的，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予全部抵扣。之所以如此規(guī)定，主要是因為，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)項目發(fā)生上述兼用情況的較多，且比例難以準(zhǔn)確區(qū)分。以固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣為例：納稅人購進(jìn)一臺發(fā)電設(shè)備，既可以用于增值稅應(yīng)稅項目，也可以用于增值稅免稅項目，二者共用，且比例并不固定，難以準(zhǔn)確區(qū)分。如果按照對其它項目進(jìn)項稅額的一般處理原則辦理，不具備可操作性。因此，選取了有利于納稅人的如下特殊處理原則：對納稅人涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)項目的進(jìn)項稅額，凡發(fā)生專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費項目的，該進(jìn)項稅額不得予以抵扣；發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項目情況的，該進(jìn)項稅額準(zhǔn)予全部抵扣。

　　觀點二：需要按比例抵扣

　　該觀點認(rèn)為，財稅[2016]36號文相關(guān)條款刪除了“有形動產(chǎn)租賃”，因此，租入不動產(chǎn)、固定資產(chǎn)，屬于購買租賃服務(wù)，按照租賃費的進(jìn)項稅額處理，需要按比例劃分抵扣進(jìn)項稅額，河北國稅的解答有類似回復(fù)。

　　根據(jù)財稅[2016]36號文附件1第二十七條規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

　　……

　　由于上述規(guī)定當(dāng)中，并未列入“有形動產(chǎn)租賃”或者租賃服務(wù)，因此，需要按比例抵扣進(jìn)項，而不能全額抵扣進(jìn)項。

　　河北國稅類似的解答（2016-10-11）

　　十三、關(guān)于企業(yè)租入不動產(chǎn)支付租金進(jìn)項稅抵扣問題