“雙11”購物節(jié)結束不久，又迎來“雙12”購物節(jié)，隨著電商行業(yè)的蓬勃發(fā)展，促銷模式不斷推陳出新。如何把握電商促銷方式的業(yè)務實質，在稅收上準確定性，成為電商企業(yè)和稅務機關尤為關注的問題。

稅務處理引發(fā)爭議

某消費者從男裝A品牌網(wǎng)店購買冬裝專區(qū)1件1170元冬裝，就可以從贈品專區(qū)選取1件單價為585元商品作為贈品。贈品需隨訂單一并買下后付款1755元，收貨后10日內(nèi)聯(lián)系客服退還贈品價款585元。

此項促銷手段在實際操作中引發(fā)稅企爭議，雙方各執(zhí)一詞。企業(yè)認為，自己為短期提升銷售額全額收款，向購買方返現(xiàn)屬于為促銷而在價格上給予的商業(yè)折扣，返現(xiàn)有滯后兌現(xiàn)的特點。由于贈品成本實際已融入付費商品中，銷售額應按照減除返現(xiàn)后的凈額確認。實際操作中，銷售方將返現(xiàn)部分585元視為折扣，直接在發(fā)票上反映折扣，銷售額按照1170元確認。

稅務機關認為，企業(yè)上述操作應視為還本銷售處理。根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號，以下簡稱154號文件）規(guī)定，納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。因此，本案中銷售額應確定為1755元，585元返現(xiàn)金額不能從銷售額中減除。

交易實質如何把握

針對上述問題，筆者認為應從不同維度深入分析，才能獲取更加合理的判斷。

首先，從會計角度來看，還本銷售和現(xiàn)金折扣存在明顯差異。還本銷售是銷貨方和購貨方約定，在一定期限內(nèi)將全部或部分銷貨款一次或分次無條件退還給購貨方的一種銷售方式，其實質是用貨物換取資金的使用價值，主要帶有融資的目的。在會計處理上，企業(yè)每期要預提還本的金額作為當期的費用，并同時確認負債，按照約定到期時直接支付對應的負債金額。上述案例中，銷貨方出于提升銷售金額的考慮，與購貨方約定購貨時全款，收貨時返還贈品價款。由于折扣金額在銷售時已確定，且收貨與返現(xiàn)期限間隔較短，長沙公司注銷，折扣部分并不具備融資的目的，應視為現(xiàn)金折扣更加合理。

其次，要充分考慮增值稅銷售額和會計收入確認依據(jù)的不同。會計收入應當遵循權責發(fā)生制，以權利和責任的發(fā)生來決定收入和費用歸屬期。增值稅銷售額指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務、銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)時，從購買方收取的全部價款和價外費用。同時，增值稅屬于非法人稅制，并不遵循權責發(fā)生制，所以不能簡單地將會計收入1755元直接等同于增值稅銷售額。筆者認為，應當考慮折扣因素，結合業(yè)務實質判斷，按照凈額1170元計稅。

再次，應當結合稅法原理，考慮納稅人實際。在理解稅收法規(guī)時，需充分結合新興行業(yè)特點。上述案例中，納稅人買后返現(xiàn)的方式與商業(yè)折扣的方式并無實質差異，稅收待遇應當平等。如果不考慮最終收取的商品對價低于會計收入的事實，強行按還本銷售處理，以會計收入全額計算銷售額，增值稅應納稅額將會提升。此時，納稅人既無法籌措足夠的納稅資金，也損害了納稅人自由選擇商業(yè)模式的權利，違反了稅收中性原則。

如何處理才算合規(guī)

那么，納稅人應當如何作出稅務處理才合規(guī)呢？

按照增值稅管理要求，為達到征稅和扣稅相一致的目的，納稅人需認真研讀154號文件的規(guī)定：如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

筆者認為，在實際操作中，電商可以在合同中明確，銷貨方在確認收貨并贈送完成后開具發(fā)票，并在發(fā)票上同時注明折扣金額。需要注意的是，納稅人在注明折扣額時，應當按照《國家稅務總局關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。