國家稅務總局近日發布的《研發費用加計扣除政策執行指引(1.0版)》(以下簡稱《指引》)，對研發費用加計扣除的備案和申報管理做了詳細梳理。其中，稅務備案和納稅申報環節的要點，需要納稅人高度關注。目前正值匯算清繳期，掌握了這些要點，將有助于提高企業匯算清繳質量。

 

　　優惠備案要點

 

　　研發費用加計扣除優惠不屬于定期減免稅事項，履行備案手續是享受稅收優惠的前提。《指引》提示，企業在備案時應重點關注《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法》(國家稅務總局公告2015年第76號，以下簡稱76號公告)和《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)兩個文件的具體要求。

 

　　目前，研發費用加計扣除實行備案管理，企業應根據76號公告規定，自行判斷其是否符合研發費用加計扣除政策規定的條件。凡享受研發費用加計扣除優惠的，企業應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向主管稅務機關報送《企業所得稅優惠事項備案表》和研發項目文件，履行備案手續。

 

　　值得注意的是，按照76號公告的規定，企業同時存在多個享受優惠研發項目的，應當按不同項目分別核算，并按項目分別備案;屬于跨地區經營匯總納稅企業，其分支機構享受研發費用加計扣除稅收優惠，應由二級分支機構按規定向其主管稅務機關備案后，總機構匯總所屬二級分支機構已備案優惠事項，在年度納稅申報時填寫《匯總納稅企業分支機構已備案優惠事項清單》一并報送;2015年度及以前按照原政策已審核立項的跨期研發項目延續至2016年度及以后的，在享受優惠年度，應每年履行備案手續。

 

　　對于享受研發費用加計扣除優惠政策但匯算清繳期結束前未備案的，《指引》提示，企業已經享受稅收優惠，但在匯繳期間未按照規定備案的企業，企業自己發現后，應當及時補辦備案手續，同時提交《企業所得稅優惠事項備案管理目錄》列示優惠事項對應的留存備查資料。企業已經享受稅收優惠，但在匯繳期間未按照規定備案的，稅務機關發現后，應當責令企業限期備案，同時提交《企業所得稅優惠事項備案管理目錄》列示優惠事項對應的留存備查資料。

 

　　匯算清繳要點

 

　　享受研發費用加計扣除優惠政策的企業，《指引》提示企業匯算清繳時需要高度關注兩類事項。

 

　　在資料報送上，企業應根據《研發支出輔助賬匯總表》填報《研發項目可加計扣除研發費用情況歸集表》，在年度納稅申報時隨申報表一并報送主管稅務機關。

 

　　在申報表填報上，企業應根據《國家稅務總局關于2016年度企業研究開發費用稅前加計扣除政策企業所得稅納稅申報問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第12號)的要求，長沙公司注冊，《研發項目可加計扣除研發費用情況歸集表》中的第11行“當期實際加計扣除總額”將自動帶入年度納稅申報表附表A107014《研發費用加計扣除優惠明細表》中合計行的第19列“本年研發費用加計扣除額合計”(該表其余數據項無需填寫)，同時帶入上級附表A107010《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》中第22行“開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用加計扣除”。

 

　　關聯申報要點

 

　　根據《財政部、國家稅務總局、科學技術部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規定，企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要集中研發的項目，其實際發生的研發費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發費用的分攤方法，在受益成員企業間進行分攤，由相關成員企業分別計算加計扣除。

 

　　研發費用需要分攤的企業集團，《指引》提示應將集中研發項目的協議或合同、集中研發項目研發費用決算表，集中研發項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料提供給相關成員企業，協議或合同還應明確參與各方在該研發項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。