編者按：大家知道，在各類商務(wù)活動，如果未按規(guī)定履行合同或損毀貨物收取的賠償金，不少老師咨詢賠償款是否作為價外費用是否繳納增值稅？再以老文大家探討，長沙工商代辦，由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請海涵，并敬請指正。

 

    案例概況

 

    吉祥博物館有限公司是增值稅一般納稅人，2017年7月10日將其1999年9月9日收藏多年的鎮(zhèn)館之寶某書畫珍品出租給成都某著名五星級酒店展覽，期限3個月，租金36萬元。2017年7月14日因展廳漏水對書畫珍品浸水，經(jīng)雙方友好協(xié)商，成都某著名五星級酒店一次性賠償吉祥博物館600萬元，并在展期結(jié)束后物歸原主，請問吉祥博物館有限公司收到的賠償款是否繳納增值稅？

 

    稅務(wù)分析

 

    一、政策依據(jù)

 

    《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號 ）。

    《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務(wù)總局第50號令）。

 

    二、實務(wù)分析

 

    《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號 ）第三十七條規(guī)定，銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

 

　　價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：

　　（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

　　（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

 

    國家稅務(wù)總局貨勞司編寫的《全面推開營改增業(yè)務(wù)操作指引》對財稅〔2016〕36號第三十七條解釋：計算銷售額的前提是發(fā)生應(yīng)稅行為，未發(fā)生應(yīng)稅行為取得的收入不作為銷售額，無須繳納增值稅。關(guān)于價外費用的具體范圍，在《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中作了較詳盡的列舉... ...

 

    《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務(wù)總局第50號令）第十二條規(guī)定：條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：

　 （一）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

 　（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：

　　1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；

　　2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

 

   （三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

　　1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

　　2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

　　3.所收款項全額上繳財政。

 

   （四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

 

    根據(jù)以上規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的價外費用應(yīng)作為銷售額，按規(guī)定申報繳納增值稅。

 

    三、案例解析

 

    根據(jù)本案的資料：吉祥博物館有限公司收到的因損壞展覽書畫賠償款600萬元，是在履行合同并發(fā)生應(yīng)稅行為，提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)過程中，發(fā)生的展品損壞，根據(jù)財稅〔2016〕36號第三十七條規(guī)定應(yīng)作為價外費用申報繳納增值稅。

 

    參考《一般納稅人提供有形動產(chǎn)租賃可選擇簡易計稅方法繳納增值稅》，本案的收取的600萬元應(yīng)并入銷售額，選擇簡易計稅方法申報繳納增值稅。

 

    思考：假如本案成都某著名五星級酒店推遲2年展覽，向吉祥博物館有限公司支付的違約金50萬元，是否申報繳納增值稅？