保險(xiǎn)作為轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的絕佳方式，近年來隨著保險(xiǎn)業(yè)服務(wù)水平的提高越來越受到人們的重視。多數(shù)企業(yè)會考慮為自身購買財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，為員工購買人身保險(xiǎn)，在此背景下，保費(fèi)的涉稅處理也成了需要企業(yè)關(guān)注的重要內(nèi)容。

　　01 增值稅

　　1、能否抵扣：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

　　a.受益人僅為部分高管的保費(fèi)，屬于個(gè)人消費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣；

　　b.購買財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)，不屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情形的，取得的專票上注明的稅額準(zhǔn)予抵扣。

　　2、是否免征：保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品（返還本利的人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)，長沙代理記賬，以及健康保險(xiǎn)）取得的保費(fèi)收入免征增值稅，購買時(shí)無需承擔(dān)進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【依據(jù)：《增值稅暫行條例》、財(cái)稅〔2016〕36號、財(cái)稅〔2016〕46號】

　　02 企業(yè)所得稅

　　保費(fèi)能稅前扣除的大前提：與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，且在國務(wù)院、人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)。

　　1、為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

　　2、為投資者或者全體員工（分別不超過職工工資總額5%內(nèi)的部分）支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

　　3、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

　　4、除依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

　　（1）特殊工種人身安全保險(xiǎn)費(fèi)

　　①特殊工種界定：為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)必須是法定的，即是法律法規(guī)強(qiáng)制規(guī)定企業(yè)投保的。現(xiàn)有財(cái)稅文件并未明確特殊工種范圍，可參考以下文件判斷。同時(shí)，建議多與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，避免出現(xiàn)不必要的爭議和風(fēng)險(xiǎn)。

　　a.人力資源和社會保障部公布的特殊工種目錄；

　　b.國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局《關(guān)于特種作業(yè)人員安全技術(shù)培訓(xùn)考核工作的意見》規(guī)定的高危作業(yè)人員名錄；

　　c.《建筑法》、《煤炭法》、《保安服務(wù)管理?xiàng)l例》等。

　　②人身安全保費(fèi)類型：不是法律法規(guī)強(qiáng)制規(guī)定的，由企業(yè)自愿為其職工投保的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，不準(zhǔn)予稅前扣除。

　　（2）可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。

　　a.企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)；

　　b.客運(yùn)經(jīng)營者、危險(xiǎn)貨物運(yùn)輸經(jīng)營者為旅客或者危險(xiǎn)貨物投保的承運(yùn)人責(zé)任險(xiǎn)。

　　【依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南》；國家稅務(wù)總局公告2016年第80號、《道路運(yùn)輸條例》第三十六條】

　　03 個(gè)人所得稅

　　1、按照《社保法》及實(shí)施細(xì)則等相關(guān)規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)的，并入個(gè)人當(dāng)期工資計(jì)征個(gè)稅。

　　2、企業(yè)為員工購買的上述免稅之外的商業(yè)保險(xiǎn)，并入保險(xiǎn)費(fèi)支付當(dāng)期的員工工資計(jì)征個(gè)稅。

　　3、對個(gè)人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。

　　【依據(jù)：財(cái)稅[2006]10號、國稅函[2005]318號、財(cái)稅〔2017〕39號】