編者按：增值稅的視同銷售，一直是稅務實務中的難點。今天，我們現(xiàn)就加工、修理沒有增值稅視同銷售話題與大家探討。由于水平有限，若有不當之處，還請海涵，并敬請指正。

營改增后，增值稅視同銷售一直是稅收實務中的難點。現(xiàn)將有關增值稅視同銷售的知識點梳理并與大家探討。

       一、現(xiàn)行增值稅視同銷售的有關規(guī)定

      （一）視同銷售貨物

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第50號令）第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

　　（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

　　（二）銷售代銷貨物；

　　（三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

　　（四）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

　　（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

　　（六）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

　　（七）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

　　（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

根據以上規(guī)定，單位和個體工商戶增值稅納稅人視同銷售貨物，需要按規(guī)定申報繳納增值稅。

       （二）視同銷售服務

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號 ）第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：

　　（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

根據以上規(guī)定，單位或個體工商戶增值稅納稅人視同銷售服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外，需要按規(guī)定申報繳納增值稅。

        （三）視同轉讓無形資產或者不動產

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：

　   （二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

　　（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

根據以上規(guī)定，營改增納稅人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外，應視同銷售無形資產或者不動產。

綜上所述，單位和個體工商戶增值稅納稅人視同銷售貨物、視同銷售服務，單位或者個人視同銷售無形資產或者不動產需要按規(guī)定申報繳納增值稅。

同時，長沙公司注冊，單位和個體工商戶增值稅納稅人不存在視同銷售加工、修理增值稅應稅行為，個人不存在視同銷售貨物、服務增值稅應稅行為，個體工商戶不存在視同轉讓無形資產或者不動產增值稅應稅行為，都不需申報繳納增值稅。

       二、案例解析

案例：2017年8月，吉祥科技有限公司（以下簡稱“吉祥公司”，增值稅一般納稅人）免費為如意股份有限公司（以下簡稱“如意公司“，增值稅一般納稅人）提供價值111萬元的食品加工勞務。問吉祥公司對該業(yè)務能否按照視同銷售繳納增值稅？

案例解析：吉祥公司2017年8月免費為如意公司提供價值111萬元的食品加工勞務，是否繳納增值稅呢？

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第50號令）第四條明確了單位或者個體工商戶的八項視同銷售行為。

也就是說，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第50號令）規(guī)定的視同銷售行為只針對的是“單位”和“個體工商戶”的銷售貨物行為，自然人、加工勞務和修理勞務不屬于視同銷售。

不難看出：對于銷售貨物的所有權轉讓行為、提供服務，如果是有償的，就是銷售；如果是無償的，屬于視同銷售。視同銷售就是由于無償的行為不構成銷售，但稅法規(guī)定按銷售處理。

另外，本案例討論的的經濟業(yè)務不是營改增試點增值稅管理的視同銷售，也不是是所有權轉讓的行為，而是加工、修理勞務行為，不適用增值稅的視同銷售規(guī)定。

因此，吉祥公司2017年8月免費為如意公司提供價值111萬元的食品加工勞務，不能按視同銷售申報增值稅銷項稅額，不繳增值稅。

       參考文件：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第50號）。

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號 ）。

   思考：王小二無償贈與張三一部價值6600元的手機如何繳納增值稅？請說明你的觀點和理由。