編者按：為進(jìn)一步深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，優(yōu)化非居民企業(yè)所得稅服務(wù)和管理，完善非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳的相關(guān)制度辦法，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題的公告》（總局公告2017年第37號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)37號(hào)公告）。為了幫助廣大納稅人了解非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)要求，及時(shí)并準(zhǔn)確進(jìn)行扣繳，本期納稅指南主要結(jié)合37號(hào)公告內(nèi)容以及與《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)）文件變化之處，就相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行專(zhuān)題解答。

 

非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題解答 

1、問(wèn)：哪些事項(xiàng)適用于本公告？

答：依照企業(yè)所得稅法第三十七條、第三十九條和第四十條規(guī)定辦理非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳相關(guān)事項(xiàng)，適用本公告。與執(zhí)行企業(yè)所得稅法第三十八條規(guī)定相關(guān)的事項(xiàng)不適用本公告。

對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

 

2、問(wèn)：37號(hào)公告從什么時(shí)候開(kāi)始施行？

答：37號(hào)公告從2017年12月1日起施行。

 

3、問(wèn)：在減少辦稅負(fù)擔(dān)方面，本公告有哪些舉措？

答：減少辦稅負(fù)擔(dān)，改善營(yíng)商環(huán)境，是制定本公告的主要目的之一。這方面的舉措包括：

一是取消合同備案。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)，此文已被37號(hào)公告廢止，以下稱(chēng)“國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)文件”）第五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂涉及源泉扣繳事項(xiàng)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同（包括修改、補(bǔ)充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。本公告廢止了該項(xiàng)規(guī)定，除自主選擇在申報(bào)和解繳應(yīng)扣稅款前報(bào)送有關(guān)申報(bào)資料的外，扣繳義務(wù)人不再需要辦理該項(xiàng)合同備案手續(xù)。

二是取消稅款清算。按照國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)文件第五條規(guī)定，對(duì)多次付款的合同項(xiàng)目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送合同全部付款明細(xì)，前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。本公告廢止該項(xiàng)規(guī)定，扣繳義務(wù)人不再需要辦理該項(xiàng)稅款清算手續(xù)。

三是簡(jiǎn)并需報(bào)送的報(bào)表資料。鑒于《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》欄目?jī)?nèi)容已經(jīng)包含相關(guān)合同信息，為避免重復(fù)填報(bào)信息，本公告廢止了《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》。除特定情形外，不再普遍要求報(bào)送合同資料。特定情形限于《國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家外匯管理局公告2013年第40號(hào)）第二條和本公告第十一條規(guī)定需要提供相關(guān)合同資料的情形。

 

4、問(wèn)：轉(zhuǎn)讓股權(quán)等權(quán)益性投資資產(chǎn)是否屬于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得？股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額該如何計(jì)算？

答：根據(jù)企業(yè)所得稅法第十九條第二項(xiàng)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得包含轉(zhuǎn)讓股權(quán)等權(quán)益性投資資產(chǎn)(以下稱(chēng)“股權(quán)”)所得。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)凈值后的余額為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額。

1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所收取的對(duì)價(jià)，包括貨幣形式和非貨幣形式的各種收入。

2.股權(quán)凈值是指取得該股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際支付的出資成本，或購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)受讓成本。股權(quán)在持有期間發(fā)生減值或者增值，按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益的，股權(quán)凈值應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

3.多次投資或收購(gòu)的同項(xiàng)股權(quán)被部分轉(zhuǎn)讓的，從該項(xiàng)股權(quán)全部成本中按照轉(zhuǎn)讓比例計(jì)算確定被轉(zhuǎn)讓股權(quán)對(duì)應(yīng)的成本。例如：境外A企業(yè)為非居民企業(yè)，境內(nèi)B企業(yè)和C企業(yè)為居民企業(yè)，A企業(yè)經(jīng)過(guò)前后三次投資C企業(yè)，合計(jì)持有C企業(yè)40%的股權(quán)，第一次投資人民幣100萬(wàn)元，第二次投資人民幣200萬(wàn)元，第三次投資人民幣400萬(wàn)元。2016年1月8日，A企業(yè)與B企業(yè)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，以人民幣1000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓其持有的C企業(yè)30%的股權(quán)給B企業(yè)。則A企業(yè)持有C企業(yè)40%股權(quán)的全部成本為700萬(wàn)元（100+200+400），本次交易轉(zhuǎn)讓比例為75%（30%÷40%），該被轉(zhuǎn)讓的C企業(yè)30%股權(quán)對(duì)應(yīng)的成本則為525萬(wàn)元（700×75%），本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的應(yīng)納稅所得額為475萬(wàn)元（1000-525）。

 

5、問(wèn)：當(dāng)由第三方代為支付相關(guān)款項(xiàng)時(shí)，如何確定扣繳義務(wù)人？