網友提問：我公司看好本地一家企業的發展前景，擬收購其股權。根據股權轉讓協議，轉讓價格為1000萬人民幣，該企業的大股東為境外公司，我公司應支付的股權收購款項議定分作幾次支付給境外的這家公司。請問我公司應如何代扣代繳該項業務的企業所得稅？

 

稅海濤聲回答：您所詢問的問題，實際就是非居民企業采取分期收款方式從居民企業（扣繳義務人）收取同一項財產轉讓收入價款的，居民企業作為扣繳義務人如何計算扣繳稅款的問題。

 

我國企業所得稅法規定，非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅，取得的轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額，其應繳納的所得稅，以支付人為扣繳義務人，實行源泉扣繳。

 

應該源泉扣繳的稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或到期應支付的款項中扣繳。

 

對于財產轉讓所得，長沙工商代辦，是以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額，一般情形，如果分期取得同一項財產轉讓所得，在減除財產凈值時，會采取同比例減除的方式計算所得。而自2017年12月1日起，如果非居民企業采取分期收款方式取得應源泉扣繳所得稅的同一項轉讓財產所得，其分期收取的款項可先視為收回以前投資財產的成本，待相關成本全部收回后，再計算并扣繳應扣繳稅款。

 

例如：HD公司為境外非居民企業，聞濤公司和目標公司思邁公司均為境內居民企業，境外的HD公司持有思邁公司65%股權，其投資取得思邁公司65%股權的成本為650萬元人民幣。

 

2017年12月10日，境外的HD公司以人民幣1000萬元人民幣將持有的該項股權全部一次性轉讓給境內的聞濤公司，按股權轉讓合同約定，聞濤公司分別于2017年12月10日、2018年2月15日和2018年5月8日向其支付股權轉讓價款300萬元、400萬元和300萬元。

 

在本項股權交易中，聞濤公司于2017年12月10日支付的300萬元人民幣價款可視為HD公司收回650萬元股權轉讓成本中的300萬元；聞濤公司于2018年2月15日支付的400萬元人民幣價款中的350萬元為HD公司收回650萬元股權轉讓成本中的剩余350萬元（650-300）成本，其余50萬元(400-350)價款應作為股權轉讓收益計算扣繳稅款；聞濤公司于2018年5月8日支付的300萬元人民幣價款全部作為HD公司股權轉讓收益計算扣繳稅款。