近年來，國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化速度加快，教育產(chǎn)業(yè)國(guó)際間交流與合作又迎來一個(gè)新的時(shí)期。 我國(guó)加入WTO后，在全球化組織和教育服務(wù)貿(mào)易的推動(dòng)下，中外合作辦學(xué)成為我國(guó)教育開放最顯著的表現(xiàn)形式。但因國(guó)際稅源監(jiān)管機(jī)制不完善、相關(guān)政策不明確、稅務(wù)管理不到位、合作辦學(xué)者稅法意識(shí)相對(duì)弱化等因素，致使中外合作辦學(xué)中的國(guó)際稅收管理亟待進(jìn)一步加強(qiáng)。

一、存在的問題

（一）中外合作辦學(xué)稅收實(shí)質(zhì)模糊。中外合作辦學(xué)形式多種多樣，設(shè)立機(jī)構(gòu)屬性也略有不同，但各中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)中外國(guó)合作辦學(xué)者取得收入的方式卻大致相同。首先，都是由中方學(xué)校負(fù)責(zé)招生，收取學(xué)費(fèi)后以中方學(xué)校出具普通收據(jù)，而后在將學(xué)費(fèi)按既定比例在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向國(guó)外合作辦學(xué)者完成付匯。在實(shí)際教學(xué)活動(dòng)中也是雙方都有參與。表面看來，在校學(xué)生支付給了雙方學(xué)費(fèi)，且為學(xué)歷教育，應(yīng)該符合免稅政策，但實(shí)際情況并非如此。

中外合作辦學(xué)（除法人單位的中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)）稅收法律實(shí)質(zhì)是中方學(xué)校引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)教育資源的同時(shí)，國(guó)外合作辦學(xué)者派遣外籍教師在華提供教育勞務(wù)，由于非法人單位的中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)及中外合作辦學(xué)項(xiàng)目都不具有獨(dú)立的民事地位，稅收問題也應(yīng)分而論之：一是中方學(xué)校為在校學(xué)生提供學(xué)歷教育，涉稅收入符合免稅政策；二是中方學(xué)校向國(guó)外合作辦學(xué)支付款項(xiàng)，此為非居民稅收相關(guān)問題。

（二）合作辦學(xué)雙方稅收法律意識(shí)薄弱。承辦中外合作辦學(xué)的各大專院校均是教育系統(tǒng)事業(yè)單位編制，從事學(xué)歷教育，符合非盈利機(jī)構(gòu)范疇，根據(jù)國(guó)家相關(guān)稅收政策，增值稅、企業(yè)所得稅基本免征，部分學(xué)校教職員工的薪金也是有當(dāng)?shù)刎?cái)政部門負(fù)責(zé)發(fā)放，個(gè)人所得稅也一并由其代扣代繳，此類單位涉稅事項(xiàng)發(fā)生頻率相對(duì)較少，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理視野也很少關(guān)注于此。在稅務(wù)人員走進(jìn)校門，與合作辦學(xué)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)人員交談初期，“學(xué)歷教育免稅”成為對(duì)方的普遍認(rèn)知，對(duì)我國(guó)稅法更深入的了解顯然不夠，對(duì)國(guó)際稅收相關(guān)知識(shí)更是知之甚少，稅法賦予合作辦學(xué)雙方的權(quán)利與義務(wù)基本不被了解。

（三）稅源信息難掌握。中方合作辦學(xué)學(xué)校都為事業(yè)單位，且享受從事學(xué)歷教育而取得的收入免增值稅的稅收優(yōu)惠，因此基本不在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)無從掌握中外合作辦學(xué)信息，導(dǎo)致這部分稅源游離在稅務(wù)機(jī)關(guān)管理之外。但如果不主動(dòng)去查找相關(guān)信息，稅源很難被發(fā)現(xiàn)并納入監(jiān)管。

（四）外籍教師真實(shí)收入難確定。一是大多數(shù)外籍教師申報(bào)的收入明顯偏低。據(jù)調(diào)查，80%的人員申報(bào)收入均不超過4800元；二是個(gè)別外籍教師有兼職行為，他們僅對(duì)本校取得的收入申報(bào)，而對(duì)在其他單位取得的講學(xué)費(fèi)、加班費(fèi)等工資表外收入不申報(bào)；三是聘任學(xué)校在支付工資后，還為其負(fù)擔(dān)個(gè)人住房租金、水、電等費(fèi)用，從而以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式隱藏了收入；四是聘任外籍教師的院校大多不愿為外教扣繳稅款。

（五）當(dāng)非居民企業(yè)勞務(wù)提供地點(diǎn)同時(shí)涉及境內(nèi)外時(shí)，境內(nèi)收入的確定就存在較大難度。如果按五五比例平均分配境內(nèi)外收入，雖然易于操作，但缺乏科學(xué)性；如果按照境內(nèi)外勞務(wù)時(shí)間劃分，稅務(wù)部門又難以查證。由于沒有具體細(xì)化的標(biāo)準(zhǔn)，征納雙方不斷博弈，既容易引發(fā)納稅人與稅務(wù)部門之間的爭(zhēng)議，也增加了稅收遵從及管理成本。 

二、原因分析

（一）中外合作辦學(xué)的涉稅政策規(guī)定不具體。按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30 日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。但到目前為止，不管是《稅務(wù)登記管理辦法》，還是相關(guān)的政策規(guī)定，都沒有明確非居民企業(yè)該如何辦理稅務(wù)登記（包括應(yīng)提交的資料），給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理帶來了不便。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》第51條，民辦學(xué)校出資人（中外合作辦學(xué)學(xué)校）可以從辦學(xué)節(jié)余中取得合理回報(bào)。而根據(jù)《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》第38條，出資人要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)行政部門制訂。但相關(guān)的優(yōu)惠政策至今仍為空白，而合作辦學(xué)的性質(zhì)、內(nèi)容復(fù)雜多樣，在實(shí)際操作中往往無章可循，缺乏政策的規(guī)范和指引。

在我國(guó)簽訂的稅收協(xié)定中，特許權(quán)使用費(fèi)的定義中包含了使用或有權(quán)使用設(shè)計(jì)所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)，而國(guó)內(nèi)法對(duì)于非居民企業(yè)從事設(shè)計(jì)是按照提供勞務(wù)征收企業(yè)所得稅。同種行為，法律協(xié)定規(guī)定不同，加大了稅收征管的難度，導(dǎo)致了部分稅款流失。