購入在建工程后開發(fā)銷售，其中的涉稅問題，無論是增值稅，還是土地增值稅，以及其中的契稅問題，一直以來都是業(yè)內(nèi)以及學(xué)界探討的熱門話題。

 

日前筆者就其中購入在建工程后開發(fā)銷售環(huán)節(jié)的土地增值稅問題，談了一些看法。筆者認為購入在建工程后開發(fā)銷售環(huán)節(jié)的土地增值稅清算，可以就在建工程的購入成本按照土地成本進行加計扣除。并從法律規(guī)定、政策導(dǎo)向、征稅機制、一般道理等角度給予了論據(jù)支撐。

 

承蒙蔡嘉老師抬愛，在公眾號予以發(fā)表，引起圈內(nèi)的一波小討論。更加承蒙余琦老師錯愛，撰文給予了正面回應(yīng)。在此一并表示感謝。筆者第一篇文章的立意在于對不允許加計扣除的回應(yīng)，并沒有完成一個完整的允許加計扣除的推論，故再次撰文，對前篇文章的邏輯以及如何推論加計扣除給予說明。

 

一、對前文邏輯設(shè)定的解釋

 

筆者第一篇文章是的立意是對不允許加計扣除的回應(yīng)，但沒有完成完整的允許加計扣除的推論。誠如余琦老師文中所言，加計扣除屬于稅收優(yōu)惠政策，對優(yōu)惠政策能否適用，符合法律規(guī)定即可以適用，不符合法律規(guī)定就不能適用，無關(guān)道理、公平、正義、導(dǎo)向等等因素，筆者深表贊成，此將在本文第二部分推論認證。

 

筆者第一篇文章的細節(jié)邏輯是如此設(shè)定的，第一個不能以國家政策導(dǎo)向否定購入在建工程后開發(fā)銷售環(huán)節(jié)的土地增值稅加計扣除，因為政策導(dǎo)向從扶持產(chǎn)業(yè)發(fā)展，抑制地皮倒賣角度也是支持符合條件的加計扣除的。第二個是不能因為在建工程轉(zhuǎn)讓方已經(jīng)就土地成本加計扣除一次（是否能夠扣除其實存疑），就否定購入方在開發(fā)銷售環(huán)節(jié)的土地增值稅中加計扣除。

 

其實筆者隱藏的另外假設(shè)是稅務(wù)部門在執(zhí)法中應(yīng)該有專業(yè)自信與權(quán)威，如果文件規(guī)定能夠直接推論出加計扣除的否定，就應(yīng)該直接否定；如果文件規(guī)定能夠直接推論出加計扣除的肯定，就應(yīng)該直接肯定。

 

從筆者的角度，因為購入在建工程后開發(fā)銷售的土地增值稅清算可以就購入成本進行加計扣除（第二部分給予推論），所以即使是關(guān)聯(lián)企業(yè)利用該政策進行套利，也不能否定其享受加計扣除，我們應(yīng)該更多的歡迎企業(yè)采用陽謀去管理稅務(wù)規(guī)劃，而堅決查處陰謀詭計，如果我們懼怕陽謀，那企業(yè)何去何從呢？一次內(nèi)部的在建工程轉(zhuǎn)讓其付出的代價是無比巨大的。

 

二、應(yīng)允許加計扣除的推論

 

正如上文所言，加計扣除還是不加計扣除？尋找法律（廣義法律）依據(jù)即可。能夠在現(xiàn)行法律中找到依據(jù)，就可以加計扣除，找不到依據(jù)就不能加計扣除。沒有什么可以辯駁的，這屬于行政執(zhí)法問題，不是民商事的居中裁判。

 

筆者恰恰在財政部及總局相關(guān)文件、其他部門法律中串聯(lián)找到了可以加計扣除之依據(jù)。試做推論，敬請批評。

 

國務(wù)院令1993年138號土地增值稅暫行條例第六條規(guī)定了扣除項目：1、取得土地使用權(quán)所支付的金額；2、開發(fā)土地的成本、費用；

3、新建房及配套設(shè)施的成本、費用，或者舊房及建筑物的評估價格；4、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；5、財政部規(guī)定的其他扣除項目。

 

其中第5項即我們通常所謂的加計扣除項目，計算的基數(shù)是第1、2之和。

 

土地增值稅暫行條例實施細則（財法字1995年6號）第七條對條例第六條進行了解釋和明確，摘錄有關(guān)條款如下：

 

1、取得土地使用權(quán)所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用。

2、開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施（以下簡稱房增開發(fā)）的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本（以下簡稱房增開發(fā)成本），包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用。（其中：土地征用及拆遷補償費，包括土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補償?shù)膬糁С觥仓脛舆w用房支出等。）

 

……

 

6、根據(jù)條例第六條（五）項規(guī)定，對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按本條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和，加計20%的扣除。（在此我們不討論“從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人”的定義問題）