關(guān)于新修訂的《增值稅暫行條例》問(wèn)題解析

國(guó)家稅務(wù)總局廣西自治區(qū)稅務(wù)局        2017-12-28

相關(guān)政策——

國(guó)務(wù)院令第691號(hào) 國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和修改《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的決定

三部門(mén)負(fù)責(zé)人就《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例〉的決定》答記者問(wèn)

一、條例主要修訂了哪些條款？

概括來(lái)說(shuō)，此次條例修訂內(nèi)容主要有四個(gè)方面：

一是將營(yíng)改增納稅人，即銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人明確規(guī)定為增值稅的納稅人。同時(shí)，對(duì)條例中關(guān)于銷(xiāo)售額、應(yīng)納稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、小規(guī)模納稅人等條款中涉及征稅范圍的表述相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。

二是在條例規(guī)定的稅率中相應(yīng)增加銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的稅率，并根據(jù)已實(shí)施的簡(jiǎn)并增值稅稅率改革將銷(xiāo)售或者進(jìn)口糧食、食用植物油、自來(lái)水、圖書(shū)、飼料等貨物的稅率由13%調(diào)整為11%。

三是按照現(xiàn)行規(guī)定對(duì)準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作了相應(yīng)調(diào)整。

四是為保證增值稅暫行條例與營(yíng)改增有關(guān)規(guī)定以及今后出臺(tái)的改革措施相銜接，規(guī)定納稅人繳納增值稅的有關(guān)事項(xiàng)，國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)經(jīng)國(guó)務(wù)院同意另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。

具體到條款來(lái)說(shuō)，此次修訂了17條，增加了1條，變化較大的有10條。

（一）變化較大的10條

第一條，本條規(guī)定的是增值稅應(yīng)稅范圍。修訂后，增加了營(yíng)改增的內(nèi)容，將銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等應(yīng)稅行為寫(xiě)入。

第二條，本條規(guī)定了增值稅的稅率。修訂后，增加銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的適用稅率，同時(shí)按照已實(shí)施的簡(jiǎn)并稅率有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行修訂，并且按17%、11%、6%及零稅率等不同檔次，分別梳理列舉。

第五條、第六條，分別規(guī)定了銷(xiāo)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)售額。原條例要求納稅人“必須從購(gòu)買(mǎi)方取得”銷(xiāo)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)售額，長(zhǎng)沙工商稅務(wù)，但由于新業(yè)態(tài)的不斷發(fā)展，第三方支付日益普遍，在不少經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，支付人與受益人也有分離，比如保險(xiǎn)，保險(xiǎn)的購(gòu)買(mǎi)人并不一定是保險(xiǎn)的受益人，即不一定是保險(xiǎn)服務(wù)的實(shí)際接受方，因此“必須從購(gòu)買(mǎi)方取得”的表述已不合時(shí)宜，修訂后將其刪除，與營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法保持一致。

第八條，本條規(guī)定了允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。修訂后，結(jié)合營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法，刪除已經(jīng)作廢的運(yùn)輸費(fèi)用按7%抵扣的條款，補(bǔ)充跨境服務(wù)代扣代繳增值稅允許抵扣等內(nèi)容。

第十條，本條規(guī)定了不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。修訂后，將原增值稅暫行條例及營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法結(jié)合起來(lái)，對(duì)可以抵扣項(xiàng)目進(jìn)行了梳理歸并，并以“國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目”作為本條的兜底條款，主要是營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法中關(guān)于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的第四至七項(xiàng)。

第十二條，本條規(guī)定了小規(guī)模納稅人的征收率。因營(yíng)改增后銷(xiāo)售、出租老的不動(dòng)產(chǎn)，適用5%的簡(jiǎn)易征收辦法，相當(dāng)于除3%外，多了一檔5%的征收率，另外還有一般納稅人提供人力資源服務(wù)、勞務(wù)派遣服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，也適用5%征收率。因此修訂后，本條增加了“國(guó)務(wù)院另外有規(guī)定的除外”的表述。這里需要說(shuō)明的是，5%的征收率仍然是存在的，屬于國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的，并不是像社會(huì)誤讀的修訂條例后取消了5%這一檔征收率。